答案與解析

一、單項選擇題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項)

1.

【答案】B

【解析】選項B，在判斷投資方是否擁有對被投資方的權利時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利，不考慮保護性權利。

2.

【答案】C

【解析】長期股權投資的初始入賬價值=3500×80%=2800(萬元)，2016年年末合并財務報表中按照權益法調整后，長期股權投資的余額=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(萬元)。

3.

【答案】C

【解析】因該合并屬于免稅合并，所以合并日乙公司該項固定資產在合并報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎為300萬元，賬面價值大于計稅基礎應確認遞延所得稅負債=(500-300)×25%=50(萬元)。合并成本=1000×1.5=1500(萬元)，考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產公允價值=1800-50=1750(萬元)，合并商譽=1500-1750×80%=100(萬元)。

4.

【答案】C

【解析】甲公司2017年合并利潤表中歸屬于母公司的凈利潤=母公司個別報表凈利潤2000+[子公司個別報表凈利潤600-購買日固定資產公允價值的調整(600-500)/10×(1-25%)-逆流交易的未實現內部交易損益(100-60)×(1-60%)×(1-25%)]×80%-順流交易的未實現內部交易損益(200-100)×(1-80%)×(1-25%)=2449.4(萬元)。

5.

【答案】C

【解析】2018年12月31日該項固定資產合并報表上的金額=400-400/5=320(萬元)。

6.

【答案】C

【解析】2017年12月31日在合并財務報表中因該事項確認的營業成本=700×60%=420(萬元)。

7.

【答案】D

【解析】編制2017年度合并財務報表時，應調減“無形資產”項目的金額=(50-26)-(50-26)/4×1.5=15(萬元)。

8.

【答案】B

【解析】2018年1月1日合并財務報表應確認的資本公積=子公司按購買日公允價值持續計算可辨認凈資產賬面價值×新增持股比例-購買少數股權成本=220×5%-15=-4(萬元)。

9.

【答案】B

【解析】甲公司在編制2017年的合并資產負債表時，應確認的商譽=2800-2200×95%=710(萬元)，因處置少數股權應調整的資本公積金額=220-3024×5%=68.8(萬元)。

10.

【答案】D

【解析】按照購買日乙公司可辨認凈資產公允價值持續計算下的凈利潤=500-(250-200)×40%=480(萬元)，合并報表中確認的投資收益=(7000+3000)-[6000+480+200+(8000-6000)]+200=1520(萬元)。

11.

【答案】C

【解析】2017年個別報表中遞延所得稅資產期末余額為37.5萬元(5000×3%×25%)，編制合并財務報表時應予全部抵銷。

12.

【答案】D

【解析】2017年12月31日剩余存貨在合并財務報表層面的成本=2000×60%=1200(萬元)，因可變現凈值為1000萬元，存貨發生減值所以合并報表中存貨賬面價值為1000萬元，計稅基礎=3200×60%=1920(萬元)，因該事項應列示的遞延所得稅資產=(1920-1000)×25%=230(萬元)。

13.

【答案】C

【解析】2017年度合并現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額=(300+350)-35=615(萬元)。

二、多項選擇題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

1.

【答案】ABC

【解析】下列情況不應納入母公司合并財務報表的合并范圍：(1)按照破產程序，已被清理整頓的原子公司;(2)已宣告破產的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投資單位，如聯營企業等。母公司擁有其半數以下表決權但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位應納入母公司合并財務報表的合并范圍。

2.

【答案】AB

【解析】2×15年度少數股東損益=2000×20%=400(萬元)，選項A正確;2×16年度少數股東損益=-4500×20%=-900(萬元)，選項B正確;2×16年12月31日少數股東權益=800-4500×20%=-100(萬元)，選項C錯誤;2×16年12月31日歸屬于母公司股東權益=母公司個別報表所有者權益8000+購買日后子公司權益變動份額(2000-4500)×80%=6000(萬元)，選項D錯誤。

3.

【答案】ABD

【解析】

2×16年合并財務報表中抵銷分錄如下：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：營業成本　　　　　　　　　60[(300-200)×(1-40%)]

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：存貨　　　　　　　　　　　10[(300-200)×(1-90%)]

借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　12(100×60%×20%)

(注：上年未實現部分)

借：少數股東損益　　 　10(100×50%×20%)(本年實現部分)

貸：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

選項C錯誤，應增加少數股東損益10萬元。

4.

【答案】ACD

【解析】選項A，購買日合并商譽=12000-18000×60%=1200(萬元);選項B，購買少數股權不確認商譽;選項C，取得20%股權時調減資本公積=4800-21000×20%=600(萬元)，合并報表上資本公積調減總額=10800+600=11400(萬元);選項D，合并財務報表上少數股東權益=21000×20%=4200(萬元)。

5.

【答案】ABCD

【解析】選項A，2017年12月31日個別報表中長期股權投資賬面價值=1000-125=875(萬元);選項B，2017年度個別報表中，處置長期股權投資的賬面價值為1000/80%×10%=125(萬元)，應確認的投資收益=150-125=25(萬元);選項C，商譽為第一次達到合并時形成，其金額=1000-900×80%=280(萬元)，處置乙公司股權不喪失控制權，合并報表中的商譽不變;選項D，在合并報表中，處置10%股權的價款150萬元與處置股權對應的購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值份額105萬元(1050×10%)的差額45萬元調整資本公積(貸方)。

6.

【答案】BCD

【解析】甲公司取得乙公司的控制權屬于同一控制下的企業合并，合并報表中應以乙公司的個別財務報表為基礎編制，不需要進行調整，選項A正確，選項B、C和D不正確。

7.

【答案】ABC

【解析】2017年年末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：

借：未分配利潤一年初　　　　　　　　30[(300-240)×50%]

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　180

貸：營業成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　180

借：營業成本 　20[(180-150)/180×(300×50%+180-210)]

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

8.

【答案】AD

【解析】2016年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄為：

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

9.

【答案】ABD

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理。在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司自購買日公允價值開始持續計算的凈資產份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益。

10.

【答案】ABC

【解析】母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至出售日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，選項D不正確。

11.

【答案】ACD

【解析】子公司持有母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下“減：庫存股”項目列示。

三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示)

【答案】

(1)

2016年3月1日

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

2016年12月31日

借：長期股權投資——損益調整　　　　　 　　　　　　　400

貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　400(2000×20%)

借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　 　　　　　　100

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

2016年年末個別財務報表中該項長期股權投資的賬面價值=1000+400+100=1500(萬元)。

(2)2017年1月1日個別財務報表相關會計處理

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

2017年年末個別財務報表中該項長期股權投資的賬面價值=1500+3000=4500(萬元)。

(3)2017年1月1日購買40%股權交易對合并財務報表中投資收益的影響金額=1650-1500+100=250(萬元)。

(4)購買日在合并資產負債表中列示商譽的金額=合并財務報表計算確定的合并成本(1650+3000)-7000×60%=450(萬元)。

(5)2017年合并財務報表相關抵銷調整分錄

調整分錄：

借：長期股權投資　　　　　　　　 　　　　150(1650-1500)

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　250

借：長期股權投資　　　　　　　　 　　　　600(1000×60%)

貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　600

抵銷分錄：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　900

其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

未分配利潤——年末　　　　3500(2600+1000-1000×10%)

商譽　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　450

貸：長期股權投資　　　　　　　 　　　5250(4500+150+600)

少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

借：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　600

少數股東損益　　　　　　　　 　　　　400(1000×40%)

未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　2600

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　3500

四、綜合題(答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟)

【答案】

(1)合并財務報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800(萬元);

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

應確認的其他綜合收益=400×80%=320(萬元);

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　 　　　　　　320

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

分配現金股利調整減少長期股權投資=3000×80%=2400(萬元)。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

調整后長期股權投資的賬面價值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

抵銷長期股權投資和子公司所有者權益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

其他綜合收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　400

盈余公積　　　　　　　 　　　　1800(1200+6000×10%)

年末未分配利潤　　　　 　13400(11000+6000-600-3000)

貸：長期股權投資　　　　　　　　 　　　　　　　　　21120

少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

年初未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　　　　11000

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

對所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　3000

年末未分配利潤　　　　　　　　　　 　　　　　　13400

(2)2016年12月31日內部購銷交易相關的抵銷分錄：

借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：營業成本　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　240

貸：存貨　 　　　　　　　　240[(2000-1400)×(1-60%)]

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　 　　　　　　　　200

貸：資產減值損失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　200

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　10(40×25%)

借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

貸：資產減值損失　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　 　　　25(100×25%)

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：資產處置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　700

貸：無形資產　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　700

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　70(700/5×6/12)

貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　157.5[(700-70)×25%]

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　157.5

(3)2017年12月31日內部購銷交易相關的抵銷分錄：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　　　　　240

貸：營業成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　240

借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　 　　　　　　　200

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　　　　　200

借：營業成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　 　　　　　　　　200

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　　　　700

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　700

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

借：無形資產　　　　　　　　　　　 　　　　　140(700/5)

貸：管理費用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　140

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　 　　　　　　　　157.5

貸：年初未分配利潤　　　　　　　 　　　　　　　　　157.5

借：所得稅費用　　　　　　　　　　 　　　　35(140×25%)

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

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