三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示)

1.甲公司2017年度實現的利潤總額為2000萬元，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債期初無余額。甲公司2017年度與所得稅有關的經濟業務如下：

(1)2016年12月購入管理用固定資產，原價為300萬元，預計凈殘值為15萬元，,預計使用年限為10年，按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按年限平均法計提折舊，折舊年限與預計凈殘值和會計規定相一致。

(2)2017年1月1日，甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術，企業根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業帶來的經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。假定稅法規定此專利技術攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2017年12月31日，該無形資產的可收回金額為90萬元，甲公司對該項無形資產計提減值。

(3)2017年甲公司因銷售產品承諾免費的保修服務，未構成單項履約義務，按照或有事項原則處理。年末預計負債賬面余額為80萬元，當年度未發生任何保修支出，按照稅法規定，與產品售后服務有關的費用在實際支付時抵扣。

(4)2017年8月4日購入一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)，取得成本為900萬元，2017年12月31日該項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)公允價值為1020萬元，假定稅法規定，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2017年應納稅所得額和應交所得稅金額。

(2)計算甲公司2017年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債余額。

(3)計算甲公司2017年所得稅費用金額并編制與所得稅相關的會計分錄。

2.長城公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，適用企業所得稅稅率25%。所得稅核算采用資產負債表債務法，2×17年1月1日“遞延所得稅資產”科目余額為500萬元，“遞延所得稅負債”科目余額為0元，具體明細如下表：

2×17年度長城公司實現銷售收入50000萬元，會計利潤總額6000萬元，與企業所得稅相關的交易或事項如下;

(1)2×17年3月1日，以4000萬元價格購入辦公大樓并在當日出租給黃河公司，年租金為180萬元，作為投資性房地產核算，且采用公允價值模式進行后續計量，按稅法規定該辦公大樓采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為20年，凈殘值率為10%。2×17年12月31日該辦公大樓的公允價值為3600萬元。

(2)2×17年6月30日，對子公司投資確認投資收益100萬元。

(3)2×17年11月1日，以5元/股的價格購入丁公司股票200萬股作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，另支付交易費用10萬元。2×17年12月31日，該股票的收盤價為7元/股。

(4)2×17年度因產品銷售承諾的免費保修業務計提產品質量保證金350萬元，當期實際發生保修業務費用310萬元。

(5)2×17年度發生廣告費用7000萬元，均通過銀行轉賬支付，根據稅法規定，企業當年發生的廣告費用支出不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。長城公司均已按企業會計準則的規定對上述交易或事項進行了會計處理，預計在未來期間有足夠的應納稅所得額，用于抵扣可抵扣暫時性差異，假設除上述事項外，沒有影響所得稅核算的其他因素。

要求：

(1)根據資料(3)，編制以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產取得、期末公允價值變動及期末確認遞延所得稅的會計分錄;

(2)計算長城公司2×17年年末“遞延所得稅資產”科目余額;

(3)計算長城公司2×17年年末“遞延所得稅負債”科目余額;

(4)計算長城公司2×17年度應確認的遞延所得稅費用;

(5)計算長城公司2×17年度應交納的企業所得稅;

(6)計算長城公司2×17年度所得稅費用并編制與所得稅費用有關的會計分錄。

編輯推薦：

2019年注冊會計師考試免費提醒平臺

19年注冊會計師零基礎推薦課程 簽協議

2019年注冊會計師準考證打印8月5日開始

2019年注冊會計師各科目考試教材變動詳情

（責任編輯：）

共6頁,當前第3頁  第一頁  前一頁  下一頁