答案與解析

一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)

1.

【答案】A

【解析】2017年9月15日英明公司投資性房地產的入賬價值=900/2+120=570(萬元)。

2.

【答案】B

【解析】2017年該辦公樓應計提的折舊金額=4000/20×6/12=100(萬元)，選項A錯誤;辦公樓出租前的賬面價值=4000-4000/20×2.5=3500(萬元)，出租日轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，租賃期開始日應按當日的公允價值3900萬元確認投資性房地產的入賬價值，選項C錯誤;應確認的其他綜合收益=3900-3500=400(萬元)，選項B正確;出租辦公樓取得的租金收入應當計入其他業務收入，選項D錯誤。

3.

【答案】B

【解析】2017年12月10日該投資性房地產的入賬價值=(2000-600)+150=1550(萬元)。

4.

【答案】B

【解析】企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性房地產核算，再開發期間不計提折舊或攤銷。2017年12月31日，該投資性房地產在資產負債表中列報的金額=(6000-600)+1200=6600(萬元)。

5.

【答案】B

【解析】2017年該辦公樓應計提的折舊額=(5150-150)/25×3/12=50(萬元)。

6.

【答案】B

【解析】2017年計提折舊=(12000-3000)/(40-10)=300(萬元)，2017年12月31日計提減值準備前投資性房地產賬面價值=(12000-3000)-300=8700(萬元)，因可收回金額為8800萬元，所以不需計提減值準備。該投資性房地產對甲公司2017年利潤總額的影響金額=650(租金收入)-300(折舊額)=350(萬元)。

7.

【答案】A

【解析】本題關鍵詞為“投資性房地產會計處理”。梳理做題思路：

2017年7月1日，將非投資性房地產轉換為公允價值模式的投資性房地產，是應該將轉換日的公允價值作為投資性房地產的入賬價值，將非投資性房地產的賬面價值與公允價值的貸方差額記到其他綜合收益中，借方差額記到公允價值變動損益中，賬務處理為：

借：投資性房地產——成本　　　　　　　 　　　　　　49000

公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：開發產品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

2017年12月31日，公允價值變動相應的賬務處理：

借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　　　　　　8000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　8000

2018年7月租賃期滿出售的處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　58000

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　58000

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　57000

貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　49000

——公允價值變動　　　　　　　　　　8000

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　8000

貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

該項業務影響2018年營業利潤的金額=58000-57000=1000(萬元)。

8.

【答案】C

【解析】綜合收益總額=其他綜合收益(稅后數)+凈利潤，將存貨轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，公允價值大于成本的差額扣除所得稅影響之后的金額應計入其他綜合收益，2018年12月31日應確認的公允價值變動收益=5250-5300=-50(萬元)，故甲房地產公司2018年影響綜合收益的金額=(300-50+100)×(1-25%)=262.5(萬元)。

9.

【答案】A

【解析】非投資性房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，應該按投資性當地產在轉換日的公允價值入賬，即3800萬元，選項A錯誤;投資性房地產的入賬價值大于自用房地產的賬面價值，應計入其他綜合收益的金額=3800-4000/20×17=400(萬元)，選項B正確;計入公允價值變動損益的金額=3900-3850=50(萬元)，選項C正確;出售房產確認的收益=4000-3900+(3800-4000/20×17)=500(萬元)，選項D正確。

10.

【答案】B

【解析】甲公司出售該項投資性房地產對營業利潤的影響金額=5400-(6800-1300-200)=100(萬元)。

二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

1.

【答案】AB

【解析】作為投資性房地產核算的土地使用權，可以采用成本模式進行后續計量，也可以采用公允價值模式進行后續計量，選項C錯誤;房地產開發企業購入用于建造對外出售的商品房的土地使用權時，應當作為存貨核算，選項D錯誤。

2.

【答案】AB

【解析】投資性房地產的范圍包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。以經營方式租入的建筑物企業并沒有其所有權，不能將其作為一項投資性房地產，選項C錯誤;生產經營用的土地使用權屬于無形資產，選項D錯誤。

3.

【答案】CD

【解析】采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊或攤銷，選項A錯誤;2017年該投資性房地產增加營業利潤的金額=180-(810-660)=30(萬元)，選項C正確，選項B錯誤;2017年年末該項投資性房地產按其公允價值列報，選項D正確。

4.

【答案】ABC

【解析】2015年7月1日，已經簽訂合同準備對外出租的房產，應劃分為投資性房地產核算，留作辦公自用的部分劃分為固定資產核算，選項D錯誤。

5.

【答案】AD

【解析】選項B，采用成本模式進行后續計量的投資性房地產計提的攤銷和折舊，通過“其他業務成本”科目核算;選項C，投資性房地產的減值，一經計提持有期間不得轉回。

6.

【答案】CD

【解析】非投資性房地產轉換為投資性房地產是新的交易事項，由此導致其他資產轉換為投資性房地產不是會計政策變更;投資性房地產的后續計量不可以從公允價值模式變更為成本模式;成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。

7.

【答案】ACD

【解析】以公允價值模式計量的投資性房地產，期末需要根據公允價值情況，將公允價值變動計入公允價值變動損益，選項A錯誤;以公允價值模式計量的投資性房地產，不能轉換為成本模式，選項C錯誤;自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，屬于房地產用途的轉換，不屬于會計政策變更，選項D錯誤。

8.

【答案】ACD

【解析】作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租，轉換日應當為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，選項B錯誤。

9.

【答案】ACD

【解析】企業將自用土地使用權或建筑物轉換為以成本模式計量的投資性房地產時，應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價、累計折舊(累計攤銷)、減值準備等，分別轉入“投資性房地產”、“投資性房地產累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產減值準備”科目。

10.

【答案】ABCD

【解析】(1)每月計提的折舊=1800÷20÷12=7.5(萬元)。

借：其他業務成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　7.5

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)　 　　　　　　　　　7.5

(2)確認每月租金：

借：銀行存款(或其他應收款)　　　　 　　　　　　　　　8

貸：其他業務收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　8

(3)計提減值準備：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 　300(1500-1200)

貸：投資性房地產減值準備　　　 　　　　　　　　　　　300

該投資性房地產影響英明企業2017年營業利潤的金額=-7.5+8-300=-299.5(萬元)。

三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示)

1.

【答案】

轉換時該項建筑物的累計計提折舊金額=3000×2/10+(3000-3000×2/10)×2/10=1080(萬元)

轉換時該項建筑物的賬面價值=3000-1080=1920(萬元)

2017年12月31日：

借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

投資性房地產累計折舊(攤銷)　　　　　　　　　　1080

2018年計提折舊額=1920×2/10=384(萬元)

借：其他業務成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　384

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)　 　　　　　　　　　384

2018年年末計提減值準備前建筑物的賬面價值=1920-384=1536(萬元)

2018年年末計提減值準備的金額=1536-1200=336(萬元)

借：資產減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　336

貸：投資性房地產減值準備　　　　 　　　　　　　　　　336

2019年計提折舊=1200/5=240(萬元)

2019年年末的賬面價值=1200-240=960(萬元)

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　240

貸：投資性房地產累計折舊(攤銷)　　　　　　 　　　　240

收回投資性房地產并出售：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　960

投資性房地產累計折舊(攤銷)　 　1704(1080+384+240)

投資性房地產減值準備　　　　　　 　　　　　　　　336

貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

2.

【答案】

(1)2017年1月1日：

借：投資性房地產——寫字樓　　　　　　　　　　　　　3000

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　1000

(2)2017年12月31日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　300

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

貸：投資性房地產累計折舊　　　　　　 　　　100(3000/30)

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

借：資產減值損失　　　　 300[(3000-1000-3000/30)-1600]

貸：投資性房地產減值準備　 　　　　　　　　　　　　　300

(3)2018年1月1日：

借：投資性房地產——在建　　　　　　　　　　　　　　1600

投資性房地產累計折舊　　　　　　　　　　　　　　1100

投資性房地產減值準備　　　　　　　　　　　　 　　300

貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：投資性房地產——在建　　　　 　　　　　　　　　　200

貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200

(4)2018年6月30日：

借：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

貸：投資性房地產——在建　　　　　　　　　　　　　　1800

借：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

盈余公積　　　　　　　　　　　70[(2500-1800)×10%]

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　630(700-70)

(5)2018年12月31日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　250

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　 　250(500/2)

借：投資性房地產——公允價值變動　　　　　 　　　　　200

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 　　　　　200

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