答案與解析

一、單選題

1.

【答案】D

【解析】因甲公司取得B公司全部股權，且與甲公司的母公司進行的交易，因此屬于同一控制下企業合并。同一控制下企業合并，長期股權投資的初始投資成本=相對于最終控制方而言的可辨認凈資產賬面價值的份額+商譽，付出對價以賬面價值計量，合并日應確認的資本公積=長期股權投資初始投資成本200-付出對價賬面價值及相關增值稅(300+500+136)=264(萬元)

會計分錄如下：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 136

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 264

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2.

【答案】C

【解析】A公司取得該項股權投資確認的資本公積=發行股票的公允價值總額-股票面值總額-支付的傭金及手續費=22×20-20×1-20=400(萬元)。

3.

【答案】C

【解析】2015年12月31日長期股權投資賬面價值=500+(3000×20%-500)+300×20%+50×20%=670(萬元)，甲公司轉讓對B公司的股權投資時應確認投資收益=售價700-賬面價值670+其他綜合收益轉入50×20%=40(萬元)。

4.

【答案】B

【解析】新華公司取得C公司長期股權投資形成非同一控制下控股合并，該長期股權投資的入賬價值=720×(1+17%)+40=882.4(萬元)。

5.

【答案】B

【解析】乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，因此乙公司取得丙公司的股權屬于同一控制下的企業合并，應當以應享有丙公司所有者權益的賬面價值的份額為基礎作為長期股權投資的初始投資成本。應享有丙公司所有者權益的賬面價值應當反映的是相對于最終控制方(即甲公司)而言的賬面價值，即按甲公司取得丙公司股份的購買日公允價值持續計算的可辨認凈資產賬面價值=購買日公允價值600+丙公司實現的賬面凈利潤2100-按購買日公允價值進行的調整(1000-600)/4=8000(萬元)，因此乙公司購入丙公司60%股份的初始投資成本=相對最終控制方可辨認凈資產份額+原購買日形成的商譽=8000×60%+0=4800(萬元)。

6.

【答案】A

【解析】2017年2月1日，甲公司取得長期股權投資時應確認的資本公積=(4800-1500)-200=3100(萬元)。

合并日，甲公司的賬務處理如下：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　4800

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　3300

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

7.

【答案】A

【解析】甲公司因該投資2017年1月1日應確認的損益=200-180+(150-120)=50(萬元)。

會計分錄如下：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 200

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：投資性房地產——成本　　　　　　　　　　　　 150

——公允價值變動　　　　　　　　　30

借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

貸：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　30

8.

【答案】A

【解析】長江公司2017年7月1日取得甲公司投資的初始投資成本為600萬元，小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額675萬元(4500×15%)，7月1日應將該長期股權投資的賬面價值調整至675萬元，差額記入“營業外收入”科目;長江公司2017年年末資產負債表上列示的“長期股權投資”項目的金額=675+[500-(800-1000)/10×6/12]×15%+20×15%=754.5(萬元)。

9.

【答案】D

【解析】A公司2018年1月1日出售對B公司股權投資的1/4前長期股權投資的賬面價值=500+100×40%+25×40%=550(萬元)，2018年出售部分長期股權投資應確認的投資收益=150-550×1/4+25×40%×1/4=15(萬元)，剩余部分長期股權投資2018年應確認的投資收益=150×30%=45(萬元)，2018年度A公司因對B公司投資應確認的投資收益=15+45=60(萬元)。

10.

【答案】D

【解析】長期股權投資初始投資成本為200萬元，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=1200×20%=240(萬元)，因此應調增長期股權投資的賬面價值，同時確認營業外收入40萬元(240-200);乙公司實現凈利潤，長江公司應確認投資收益，同時調增長期股權投資的金額=[500-(500-300)×60%]×20%=76(萬元);乙公司分配現金股利，長江公司應減少長期股權投資的賬面價值=200×20%=40(萬元);被投資單位其他綜合收益增加，投資方應調增長期股權投資的賬面價值=100×20%=20(萬元)，因此，2017年12月31日該長期股權投資的賬面價值=200+40+76-40+20=296(萬元)。

11.

【答案】B

【解析】甲公司2017年確認的投資收益的金額=[1200-(1250-750)×80%-(1300-800)/4]×30%=202.5(萬元)，選項B正確。

12.

【答案】A

【解析】西頤公司2017年度調整后的凈虧損=6000+(900/5-700/5)+(700-500)=6240(萬元)，2017年新華公司應承擔的虧損=6240×40%=2496(萬元)。長期股權投資未確認損失前的賬面價值為2300萬元，且賬面上沒有實質上構成對被投資單位的長期權益項目，合同或協議也未規定新華公司承擔額外義務，所以新華公司確認的投資損失應以長期股權投資的賬面價值為限，即確認的損失金額為2300萬元，備查薄中登記虧損196萬元。會計分錄為：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　2300

二、多選題

1.

【答案】ABD

【解析】選項C，合營方自共同經營購入資產時發生減值的，合營方應當按其承擔的份額確認該部分損失。

2.

【答案】BCD

【解析】選項A，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。

3.

【答案】AC

【解析】在確定能否對被投資單位實施共同控制或重大影響時，應考慮投資單位和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素的影響。

4.

【答案】ABCD

5.

【答案】AB

【解析】為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構等的手續費、傭金等與權益性證券發行直接相關的費用，不構成長期股權投資的成本，應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，權益性證券的溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。

6.

【答案】ABD

【解析】甲公司與A公司為同一集團內的公司，該項合并屬于同一控制下的企業合并，進一步取得投資后長期股權投資的賬面價值=10000×(25%+45%)=7000(萬元)，應確認資本公積=進一步取得投資后長期股權投資賬面價值7000-原投資在合并日的賬面價值(2100+2000×25%)-進一步取得股權投資時付出對價的賬面價值4650=-250(萬元)。

7.

【答案】ABD

【解析】購買方為企業合并發生的直接相關費用應計入當期損益，選項C錯誤。

8.

【答案】BC

【解析】會計分錄如下：

2017年1月2日

借：長期股權投資　　　　　　　　　4200(14000×30%)

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2017年12月31日

借：長期股權投資—乙公司(損益調整)600(2000×30%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

由此可知，甲公司應確認營業外收入200萬元，投資收益600萬元，選項B和C正確。

9.

【答案】AC

【解析】企業處置長期股權投資時，應將出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，計入投資收益，選項A正確，選項B錯誤;采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積中的金額，在處置時應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入投資收益，選項C正確，選項D錯誤。

10.

【答案】ABC

【解析】企業發行權益性證券的發行費用，應沖減溢價發行收入即資本公積(股本溢價)的金額，選項A錯誤;企業應將發行權益性證券的公允價值與其面值的差額計入資本公積(股本溢價)，選項B和C錯誤，選項D正確。

11.

【答案】ABC

【解析】由于公開發行債券或權益工具通常代表了該主體經營中的根本性改變，因而是保護性權利。由于合同明確規定需要A公司和B公司的一致同意才能主導該主體的相關活動，因而A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對該主體擁有保護性權利，因此C公司不是共同控制該主體的參與方，選項D錯誤。

12.

【答案】ABC

【解析】如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制，選項D錯誤。

三、計算分析題

【答案】

(1)

長江公司合并甲公司屬于非同一控制下的企業合并。

理由：長江公司與A公司兩者之間沒有關聯方關系，本次合并前后不受同一方或相同多方最終控制。

(2)

資料(1)

2017年1月1日：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　5000(1000×5)

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　1000(1000×1)

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　4000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　 100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2017年3月10日：

借：應收股利　　　　　　　　　　　　 180(300×60%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

2017年3月20日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

長江公司對甲公司的投資采用成本法核算，因此對于甲公司實現凈利潤和其他綜合收益變動時，不需要進行會計處理。

資料(2)

2017年7月1日：

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　 500

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 542

2017年7月14日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

2017年12月31日：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　 100(500-400)

貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　 100

四、綜合題

【答案】

(1)2016年5月1日，取得長期股權投資時：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　2450

應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2510

由于投資當日初始投資成本2450萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2640萬元(6600×40%)，應調整長期股權投資的初始投資成本，調增的金額=2640-2450=190(萬元)。

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 190

貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

2016年6月20日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

2016年12月31日

N公司自投資日至2016年年末調整后的凈利潤=(800-200)-(700/10-400/10)×8/12-(200-150)×(1-80%)=570(萬元)，M公司應進行的會計處理為：

借：長期股權投資——損益調整　　　　 228(570×40%)

——其他綜合收益　　　80(200×40%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 228

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

(2)2017年3月10日

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　40(100×40%)

貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　40

2017年3月25日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

2017年12月31日

N公司2017年度調整后的凈利潤=620-(700/10-400/10)+(200-150)×(1-80%)=600(萬元)，M公司進行的會計處理為：

借：長期股權投資——損益調整　　　　 240(600×40%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

(3)2018年1月10日，處置長期股權投資的會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 820

貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　 660

[(2450+190)×10%/40%]

——損益調整 　　　　　　　　　　107

[(228-40+240)×10%/40%]

——其他綜合收益　 20(80×10%/40%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33

借：其他綜合收益　　　　　　　　　 20(80×10%/40%)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

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