答案與解析

一、單選題

1.

【答案】B

【解析】資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

2.

【答案】B

【解析】資產可收回金額的估計應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，甲企業應選擇公允價值減去處置費用后的凈額930萬元(950-20)和預計未來現金流量現值918萬元中的較高者，即可收回金額為930萬元。

3.

【答案】B

【解析】2016年12月31日應計提無形資產減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)。

4.

【答案】B

【解析】合并財務報表中應確認商譽=900-1000×80%=100(萬元)，包含完全商譽的甲資產組的賬面價值=1050+100/80%=1175(萬元)，包含完全商譽的資產組減值金額=1175-800=375(萬元)，減值損失首先沖減商譽125萬元，剩余部分250萬元(375-125)屬于可辨認資產減值損失。因為合并財務報表中只反映歸屬于母公司部分商譽，所以合并財務報表中應確認資產組減值金額=125×80%+250=350(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】選項D，資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

6.

【答案】B

【解析】考慮恢復費用后的預計未來現金流量現值=6600-2000=4600(萬元)，大于該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額4500萬元，所以該資產組的可收回金額為4600萬元。資產組的賬面價值=7000-2000=5000(萬元)，所以該資產組應計提的減值準備=5000-4600=400(萬元)。

7.

【答案】B

【解析】強強公司吸收合并A公司時確認商譽=2500-2100=400(萬元)，2017年12月31日A資產組全部資產的賬面價值=1800+400=2200(萬元)，A資產組應確認減值損失=2200-2000=200(萬元)，應首先抵減商譽的賬面價值抵減后商譽的賬面價值=400-200=200(萬元)。

8.

【答案】D

【解析】C資產組2017年12月31日的賬面價值為680萬元，可收回金額為480萬元，所以應確認減值損失200萬元(680-480)，計提減值后的賬面價值為480萬元，選項A正確;C資產組中的減值應先沖減商譽80萬元，剩余120萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。甲設備應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×280=56(萬元)，計提減值后的賬面價值=280-56=224(萬元)，選項B正確;乙設備應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×180=36(萬元)，計提減值后的賬面價值=180-36=144(萬元)，選項C正確;無形資產應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×140=28(萬元)，計提減值后的賬面價值=140-28=112(萬元)，選項D不正確。

9.

【答案】D

【解析】減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，選項D不正確。

10.

【答案】B

【解析】有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額，選項A不正確，選項B正確;資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分，選項C不正確;減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值，然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，選項D不正確。

二、多選題

1.

【答案】BC

【解析】因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，對于這些資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試;對于尚未達到可使用狀態的無形資產，由于其價值具有較大的不確定性，也應當每年進行減值測試。選項A在出現減值跡象時對其進行減值測試，選項D，屬于負商譽沒有單獨形成資產不需要進行減值測試。

2.

【答案】ACD

【解析】選項B，市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

3.

【答案】ABCD

4.

【答案】ACD

【解析】資產的市場價格通常應當根據資產的買方價格或者同行業確定，選項B不正確。

5.

【答案】AB

【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本，包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但是，財務費用和所得稅費用等不包括在內。

6.

【答案】AD

【解析】選項A，預計資產未來現金流量時應當考慮對內部轉移價格進行調整;選項D，如果未來現金流量為外幣結算時，在以記賬本位幣反映未來現金流量折現值時，應當采用計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算。

7.

【答案】AC

【解析】企業使用資產所收到的未來現金流量有可能為外幣，在這種情況下，企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的預計未來現金流量現值;然后，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折現成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值;最后，在該現值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

8.

【答案】BCD

【解析】A可以認定為一個單獨的資產組，因為生產的產品盡管主要用于B或者C進行組裝，但是由于該產品存在活躍市場，可以帶來獨立的現金流量，因此通常應當認定為一個單獨的資產組。在確定其未來現金流量的現值時，企業應當調整其財務預算或預測，將未來現金流量的預計建立在公平交易的前提下A生產產品的未來價格最佳估計數，而不是其內部轉移價格。對于B和C而言，即使B和C組裝的產品存在活躍市場，B和C的現金流入依賴于產品在兩地之間的分配。B和C的未來現金流入不可能單獨地確定。因此，B和C組合在一起是可以認定的、可產生基本上獨立于其他資產或者資產組的現金流入的資產組合。B和C應當認定為一個資產組。

9.

【答案】AB

【解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

10.

【答案】ABC

【解析】資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據，選項A正確;同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確;資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，選項D不正確。

三、計算分析題

【答案】

2012年度：

借：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　 　　　400

——資本化支出　　　　　　　　　　 　　　150

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400

貸：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　 　　　　400

2013年度：

借：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　 　　　　350

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

貸：研發支出——資本化支出　　　　 　　　　　　　　　500

借：管理費用　　　　　　　　 　　50[(500-100)/4×6/12]

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

2014年度：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　100(500-100)/4

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

年末，可收回金額為260萬元;未計提減值前，該專利技術的賬面價值=500-50-100=350(萬元)，應確認減值損失的金額=350-260=90(萬元)。

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　90

2015年度：

借：管理費用　　　 　　　　　　64[(260-100)/(4-1.5)]

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

2016年：

借：管理費用　　　　　　　 　　64[(260-100)/(4-1.5)]

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

2017年：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　310

無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　90

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　500

四、綜合題

【答案】

(1)2017年12月31日該生產線的可收回金額為350萬元。

2015年度應計提的折舊額=1100×10/55=200(萬元);

2016年度應計提的折舊額=1100×9/55=180(萬元);

2017年度應計提的折舊額=1100×8/55=160(萬元);

2017年12月31日該生產線計提減值前的賬面價值=1100-200-180-160=560(萬元);

2017年12月31日應計提的減值金額=560-350=210(萬元)。

會計分錄：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　 　　　　　　　　210

貸：固定資產減值準備　　　　　　　　 　　　　　　　　210

(2)計提減值準備后，該生產線的賬面價值為350萬元。

更新改造完成后，新生產線的賬面價值=350-350×400/1100+300+50+100+150=822.73(萬元)。

會計分錄：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　350

累計折舊　　　　　　　　　　　 　　540(200+180+160)

固定資產減值準備　　　　　　　 　　　　　　　　　210

貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.27

貸：在建工程　 127.27[400-400×(200+180+160+210)/1100]

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150

固定資產達到預定可使用狀態

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　822.73

貸：在建工程

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