答案與解析

一、單項選擇題

1.

【答案】C

【解析】資產負債表日后事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項，選項C不屬于資產負債表日后事項。

2.

【答案】A

【解析】資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾等屬于資產負債表日后非調整事項，選項B不正確;如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步的證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整，選項C不正確;資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯，無論金額是否重大，均作為資產負債表日后調整事項，選項D不正確。

3.

【答案】D

【解析】資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，選項D正確。

4.

【答案】A

【解析】選項B，2018年銷售的商品于當期退回，不屬于日后事項;選項C和D屬于資產負債表日后非調整事項。

5.

【答案】D

【解析】選項A，屬于2018年度的正常交易事項;選項B和C，屬于資產負債表日后調整事項;選項D，為資產負債表日后發生重大承諾，其屬于資產負債表日后非調整事項，但因其對企業影響較大，應在報表附注中披露

6.

【答案】D

【解析】甲公司2017年度資產負債表“固定資產”項目“年初數”應調整的金額=2000-200=1800(萬元)。

7.

【答案】D

【解析】黃河公司因該判決減少2017年12月31日未分配利潤的金額=(420-300)×(1-25%)×(1-10%)=81(萬元)。

8.

【答案】B

【解析】該項銷售退回對新華公司2017年度財務報告未分配利潤的影響金額=[-120+100+120×(1+17%)×2%]×(1-25%)×(1-10%)=-11.6(萬元)

相關分錄如下：

借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 　　120

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　20.4

貸：應收賬款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　140.4

借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　100

貸：以前年度損益調整　　　　　　 　　　　　　　　　　100

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.81

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　2.81

借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　 　　　　4.3

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　 　　　　　4.3

借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 　　　　12.89

貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　 　　　　　12.89

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.29

貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　1.29

二、多項選擇題

1.

【答案】ABC

【解析】應收甲企業賬款，在資產負債表日之前就存在相關減值跡象，資產負債表日后期間又取得進一步證據而對報告年度處理進行調整的事項，所以應遵循調整事項原則處理，選項A正確;應收乙企業款項，在資產負債表日之后才發生減值跡象，應遵循資產負債表日后非調整事項原則處理，選項B正確;應調整應收甲企業賬款賬面價值和資產減值損失的金額=400×(1-30%)-80=200(萬元)，應收乙企業的賬款作為資產負債表日后非調整事項在財務報告附注中進行披露，選項C正確、選項D錯誤。

2.

【答案】AD

【解析】財務報告的批準者包括所有者、所有者中的多數、董事會或類似的管理單位、部門和個人，選項B不正確;資產負債表日后事項涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，選項C不正確。

3.

【答案】ACD

【解析】選項B，資產負債表日后期間發現財務舞弊或差錯，屬于資產負債表日后調整事項。

4.

【答案】ACD

【解析】對資產負債表日后事項中的調整事項，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，然后將“以前年度損益調整”的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，選項B不正確。

5.

【答案】ABD

【解析】甲公司2017年度利潤表“管理費用”本期金額應調增的金額為2017年度的折舊額400萬元，不包括2016年度的折舊額200萬元，選項C不正確。

6.

【答案】ABD

【解析】在資產負債表日由于甲公司具體賠償金額無法確定，所以不符合預計負債的確認條件，應當作為或有負債進行披露。同時，由于資產負債表日已經產生該擔保責任形成的現時義務，日后期間法院在具體的賠償金額上做出判決，所以該事項屬于日后調整事項，選項C正確。

7.

【答案】AD

【解析】甲公司2017年度遞延所得稅資產余額=300×200×(30%-20%)×25%=1500(元)，選項A正確;遞延所得稅負債余額=220×200×(30%-20%)×25%=1100(元)，選項B不正確;2017年度預計負債——應付退貨款余額=300×200×(30%-20%)=6000(元)，選項C不正確;2017年度應收退貨成本余額=220×200×(30%-20%)=4400(元)，選項D正確。

會計分錄如下：

2017年12月15日

借：應收賬款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　60000

貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　42000

預計負債——應付退貨款　　　　 18000(300×200×30%)

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　 　　4500(18000×25%)

貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　30800

應收退貨成本　　　 　　　　　　13200(220×200×30%)

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　44000

借：所得稅費用　　　　　 　　　　　　　3300(13200×25%)

貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　3300

2018年3月31日實際發生退貨20%，對2017年報表進行調整

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　8800(220×200×20%)

貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8800

借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　2200

借：預計負債——應付退貨款　　　　 12000(300×200×20%)

貸：應收賬款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　12000

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　3000

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

8.

【答案】ACD

【解析】選項B，分派現金股利屬于非調整事項，不調整2015年度財務報表，因此應當調減應付股利600萬元，調增未分配利潤600萬元，不需要調整盈余公積項目。

三、綜合題

1.

【答案】

事項(1)甲公司會計處理不正確;

理由：非貨幣性資產交換取得無形資產，應以公允價值為基礎確定無形資產初始計量金額，甲公司取得無形資產入賬價值=2500-100=2400(萬元)

調整分錄為：

借：無形資產　　　　　　 　　　　　　　　600(2400-1800)

以前年度損益調整——其他業務成本　 　1900(2000-100)

貸：以前年度損益調整——其他業務收入　　　　　　　　2500

借：以前年度損益調整——管理費用　 　　15(600/30×9/12)

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　146.25

貸：應交稅費——應交所得稅　 　　146.25[(600-15)×25%]

事項(2)甲公司會計處理不正確;

理由：

①債務重組中，債權人收到的抵債資產應按公允價值入賬，金額為360萬元;少計金額=360-330=30(萬元)。

調整分錄為：

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　30

貸：以前年度損益調整——營業外支出　　　　　　　　　　30

借：以前年度損益調整——所得稅費用　 　　　7.5(30×25%)

貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　 　　　　　7.5

同時，初始投資成本360萬元小于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額400萬元(2000×20%)的差額40萬元(400-360)，應調整長期股權投資賬面價值。

借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　　　　40

貸：以前年度損益調整——營業外收入　　　　　　　　　　40

②采用權益法核算的長期股權投資，因取得該項投資時被投資單位可辨認資產的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認投資損失時，應調整被投資單位凈虧損。

B公司2017年5月至12月調整后的凈虧損=30+(150-75)×40%=60(萬元)

甲公司應調整增加投資損失=60×20%-6=6(萬元)

借：以前年度損益調整——投資收益　　　　　　 　　　　　6

貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　 　　　　　　6

2017年12月31日計提減值準備前長期股權投資賬面價值=330+30+40-6-6=388(萬元)

2017年12月31日該長期股權投資可收回金額為330萬元，小于其賬面價值，應計提長期股權投資減值準備=388-330=58(萬元)

借：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　　　　58

貸：長期股權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　　58

事項(3)：

①甲公司的會計處理正確。

理由：因為固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提固定資產減值準備。

②甲公司的會計處理不正確。

理由：生產線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅基礎為700萬元，產生可抵扣暫時性差異700萬元，應確認遞延所得稅資產175(700×25%)萬元。

調整分錄為：

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　 　　　　　175

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　 　　　　175

2.

【答案】

(1)A公司調整事項有：(1)、(2)、(4)。

(2)事項(1)

借：以前年度損益調整——主營業務收入　　　 　　　　　400

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　68

貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　468

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　370

貸：以前年度損益調整——主營業務成本　　　 　　　　　370

借：壞賬準備　　　　　　　　　　 　　　　2.34(468×5‰)

貸：以前年度損益調整——資產減值損失　　　　　　　　2.34

借：以前年度損益調整——所得稅費用　　　0.59(2.34×25%)

貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　　0.59

借：應交稅費——應交所得稅　　　　7.5〔(400-370)×25%〕

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　 　　　　　7.5

借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 　　　　　20.75

貸：以前年度損益調整　　 　20.75(400-370-2.34+0.59-7.5)

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.08

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　2.08

事項(2)

借：以前年度損益調整——資產減值損失　　　125(250×50%)

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　125

借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　31.25(125×25%)

貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　 　　　　31.25

借：利潤分配——未分配利潤　　 　　　　93.75(125-31.25)

貸：以前年度損益調整　　　　　　 　　　　　　　　　93.75

借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9.38

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　9.38

事項(4)

借：應付股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　210

貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 　　　　　　　210

【提示】2017年度資產負債表日后期間，A公司分配現金股利210萬，屬于非調整事項，但A公司錯誤的將其調整了2017年度資產負債表，所以該事項屬于資產負債表日后期間發現的前期差錯，故作為調整事項進行處理。

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