答案與解析

一、單項選擇題

1.

【答案】C

【解析】審閱屬于有限保證(低于審計業務的保證水平)的鑒證業務，注冊會計師需將審閱業務風險降至審閱業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出審閱結論的基礎，所以選項C不恰當。

2.

【答案】D

【解析】注冊會計師審計和政府審計對發現問題的處理方式是不同的，審計機關可以提出處理、處罰意見，而注冊會計師只能提請企業調整，沒有行政強制力。

3.

【答案】A

【解析】通常而言，財務報表使用人期望注冊會計師評價被審計單位管理層的會計確認、計量與披露，判斷財務報表是否不存在重大錯報(而無論這種錯報是否出于故意)，選項B錯誤。長期以來，注冊會計師職業界普遍接受的責任是，通過審計以發現財務報表中存在的重大非故意錯報，選項C錯誤。了解期望差距并盡可能縮小期望差距差是注冊會計師職業界繼續生存并更好地服務于社會公眾的前提和努力方向，也是整個行業積極發展和不斷走向成熟的重要標志，選項D錯誤。

4.

【答案】D

【解析】財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任，選項D錯誤。

5.

【答案】D

【解析】被審計單位的管理層和治理層應對編制財務報表承擔完全責任，而不是絕大多數責任，選項D錯誤。

6.

【答案】D

【解析】標準化審計報告產生的缺陷導致公眾產生“信息差距”，也就是說，財務報表預期使用者作出的明智投資和信托決策需要的信息，與他們從審計報告和已審計財務報表中得到的信息之間存在著較大的差距。這種“信息差距”會影響資本市場的效率和資本的成本，故選項D不正確。

7.

【答案】D

【解析】注冊會計師在運用職業判斷對審計對象作出合理一直的評價或計量時，需要有適當的標準。故選項D不正確運用。

8.

【答案】A

【解析】被審計單位雇傭或聘請的專家編制的信息可以作為審計證據。

9.

【答案】C

【解析】在執行審計工作時，除遵守審計準則外，注冊會計師可能還需要遵守法律法規的規定，選項A錯誤;每項審計準則通常包括總則、定義、目標、要求和附則，選項B錯誤;應用指南本身并不對注冊會計師提出額外要求，但與恰當執行審計準則對注冊會計師提出的要求是相關的，選項D錯誤。

10.

【答案】D

【解析】注冊會計師需要將每項審計準則規定的目標與總體目標相聯系進行理解。

11.

【答案】B

【解析】以支付手續費方式委托代銷商品，應該在收到委托代銷清單時確認收入結轉成本，所以被審計單位不應該在發出商品時就確認收入結轉成本，營業收入違反了“發生”認定。

12.

【答案】D

【解析】折扣直接影響營業收入的確認與計量，從而直接影響營業收入的準確性認定。

13.

【答案】B

【解析】選項A設備款項已經支付，A中的風險大為降低;選項B新設備的入賬價值、預計使用年限、折舊的計提、老設備的減值準備等都影響固定資產的計價和分攤;選項C對營業成本的影響是間接的;選項D實施了實物檢查，“存在”認定的風險大大降低。

14.

【答案】A

【解析】由于產品積壓，銷售不暢，導致甲公司需要計提大額的存貨跌價準備。所以與存貨項目的計價和分攤認定有關。

15.

【答案】C

【解析】丙公司從銀行提取現金，會減少銀行存款。由于未登記銀行存款日記賬，導致本應減少的銀行存款尚未減少，違反貨幣資金的存在認定。

16.

【答案】D

【解析】選項A與銷售的發生、完整性均無關;選項B實地觀察主要是與固定資產的存在相關;選項C主要是與存貨的存在和完整性相關;選項D與銀行存款的計價和分攤認定相關。

17.

【答案】D

【解析】即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據，選項D不恰當。

18.

【答案】C

【解析】注冊會計師職業判斷需要在相關法律法規、職業標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據。如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當的審計證據，職業判斷并不能作為不恰當決策的理由，選項C錯誤。

19.

【答案】B

【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險水平下，注冊會計師評估的重大錯報風險是認定層次的重大錯報風險。

20.

【答案】C

【解析】本題題干部分問的是進一步審計程序，沒有談到審計抽樣，因此選項A和B不恰當;重大錯報風險是注冊會計師審計前被審計單位財務報表已存在的風險，注冊會計師必須通過實施風險評估程序才能評估其水平，不是注冊會計師實施進一步審計程序后判斷的問題，選項D不正確。

21.

【答案】D

【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環境后來評估重大錯報風險，根據評估的重大錯報風險確定檢查風險，根據確定的檢查風險來設計和實施進一步審計程序，通過實施進一步審計程序來降低檢查風險，故選項D正確;注冊會計師無法降低控制風險和固有風險，故選項B、C都不正確;重要性水平是注冊會計師站在財務報表使用者的角度對財務報表錯報的嚴重程度的判斷，不能為了降低審計風險而人為調高重要性水平，選項A不正確。

22.

【答案】D

【解析】選項A，重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師無法將其降低;選項B，注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以控制檢查風險;選項C，檢查風險只能控制、不能消除;選項D，通過實施更多的審計程序，獲得更充分的審計證據，是可以將檢查風險降低到可接受的水平，這樣審計風險也就能夠降低到可接受的水平。

23.

【答案】A

【解析】選項A屬于財務報告的性質導致的審計的固有限制，這種限制并不是由審計程序的性質導致的，所以不恰當。

24.

【答案】C

【解析】對于連續審計，注冊會計師應當根據具體情況確定是否需要修改業務約定條款，以及是否需要提醒客戶注意現有的業務約定書，選項C錯誤。

25.

【答案】C

【解析】實施風險評估程序識別的風險既包括認定層次的重大錯報風險，也包括財務報表層次的重大錯報風險，選項C不正確。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

2.

【答案】AD

【解析】審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強除管理層以外的預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議，選項B不正確;審計的基礎是獨立性和專業性，選項C不正確。

3.

【答案】AC

【解析】政府審計的依據是《中華人民共和國審計法》和審計署制定的《國家審計準則》，注冊會計師審計的依據是《中華人民共和國注冊會計師法》和財政部批準發布的注冊會計師審計準則。

4.

【答案】ACD

【解析】政府審計不屬于審計方法，選項B不正確。

5.

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均正確。

6.

【答案】AD

【解析】審計的固有限制源于：(1)財務報告的性質;(2)審計程序的性質;(3)在合理的時間內以合理的成本完成審計的需要。選項A屬于第二種情況，選項D屬于第一種情況。

7.

【答案】ABD

【解析】為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：(1)計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行;(2)將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源;(3)運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報，選項A、B、D正確;為了在合理的時間以內以合理成本形成審計意見在重點審計領域是不可以減少審計程序的，選項C針對所有審計領域，減少審計程序的范圍不正確。

8.

【答案】ABCD

【解析】風險導向審計模式的審計過程大致可分為以下幾個階段：接受業務委托;計劃審計工作;識別和評估重大錯報風險;應對重大錯報風險;編制審計報告。其中計劃審計工作包括開展初步業務活動、制定總體審計策略、制定具體審計計劃等;實施風險評估程序屬于識別和評估重大錯報風險;實施進一步審計程序屬于應對重大錯報風險。

9.

【答案】ACD

【解析】除從被審計單位內部其他來源和外部來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據來源(A對)。同樣，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據(B錯)。在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構成審計證據，可以被注冊會計師利用(C對)。不同來源或不同性質的證據可以證明同一項認定(D對)，注冊會計師可以考慮獲取證據的成本與所獲取信息有用性之間的關系。

10.

【答案】ABCD

【解析】選項ABCD均正確。

11.

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

12.

【答案】BC

【解析】選項B屬于與列報和披露相關的認定，選項C屬于與期末賬戶余額相關的認定。

13.

【答案】AB

【解析】兩年的經營環境大致相同，所以運費產生的銷售費用和營業收入都應該與上年相差不大。如果銷售費用與營業收入的比值下降很多，可能表明銷售費用少計，或者營業收入多計，所以注冊會計師可能會懷疑被審計單位的營業收入的發生認定和銷售費用的完整性認定存在重大錯報風險。

14.

【答案】BCD

【解析】甲公司少提了3月份的折舊，會造成設備的賬面價值不準確，同時該設備用來生產產品，所以會造成設備的折舊計入存貨成本的金額不準確，如果生產的產品售出，還會造成營業成本記錄的不準確，所以正確的答案是BCD。

15.

【答案】BD

【解析】X公司沒有整體虛構業務，不違反發生及存在目標，但X公司的錯誤導致營業收入、應收賬款(因為是賒銷)入賬金額不正確，分別違反了“準確性”和“計價和分攤”認定。

16.

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

17.

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

18.

【答案】AC

【解析】將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權利和義務目標，選項B不正確;如果在銷售交易中，發出商品的價格與賬單上的價格不符，違反了準確性目標。

19.

【答案】ABCD

【解析】根據職業道德守則，注冊會計師應當遵循的基本原則包括：(1)誠信;(2)獨立性;(3)客觀和公正;(4)專業勝任能力和應有的關注;(5)保密;(6)良好職業行為。

20.

【答案】ABC

【解析】衡量職業判斷質量可以基于下列三個方面：(1)準確性或意見一致性;(2)決策一貫性和穩定性;(3)可辯護性。

21.

【答案】ABCD

【解析】注冊會計師需要對職業判斷作出適當的書面記錄，對下列事項進行書面記錄，有利于提高職業判斷的可辯護性：(1)對職業判斷問題和目標的描述;(2)解決職業判斷相關問題的思路(B);(3)收集到的相關信息(C);(4)得出的結論以及得出結論的理由(D);(5)就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間(A)。

22.

【答案】ACD

【解析】重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，選項A屬于檢查風險的定義。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在，注冊會計師不能降低重大錯報風險，選項C錯誤。注冊會計師可以對固有風險和控制風險進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估，選項D錯誤。

23.

【答案】ABCD

【解析】四個選項均正確。

24.

【答案】BCD

【解析】審計風險模型中的審計風險指的是可接受的審計風險，是一個既定的常數，所以如果重大錯報風險較高，檢查風險就要低，注冊會計師就要多做程序，選項A錯誤，選項B正確;檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，選項C正確;當可接受的檢查風險降低時，說明重大錯報風險較高，注冊會計師通過修改實質性程序的性質、時間安排和范圍降低檢查風險，選項D正確。

25.

【答案】ACD

【解析】注冊會計師不可能將檢查風險降低為零的原因包括注冊會計師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因，其他原因包括注冊會計師可能選擇了不恰當的審計程序、審計過程執行不當，或者錯誤解讀了審計結論。所以選項A、C、D正確。

三、簡答題

1.

【答案】

2.

【答案】

3.

【答案】

(1)不恰當。可接受的檢查風險與所需要的審計證據呈反向關系，可接受的檢查風險水平越低，所需的審計證據越多;反之，可接受的檢查風險水平越高，所需的審計證據數量越少。

(2)不恰當。注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進行合并評估。

(3)不恰當。審計風險模型中的重大錯報風險是評估的，為將審計風險控制在一定的低水平，如果評估的重大錯報風險高，注冊會計師就需要多做程序來控制檢查風險。

(4)不恰當。無論評估的重大錯報風險有多低，注冊會計師都不能完全省略實質性程序，比如存貨監盤，一般是必要的審計程序，不能省略。

(5)恰當。

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