答案與解析

一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項)

1.

【答案】D

【解析】企業取得的土地使用權一般確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并確認為固定資產，而仍作為無形資產進行核算。選項D錯誤。

2.

【答案】D

【解析】選項A，企業自創的品牌不屬于無形資產;選項B，商譽具有不可辨認性，不滿足無形資產定義;選項C，專利權的所有權屬于出租方，不屬于本企業的無形資產。

3.

【答案】D

【解析】分期付款購買商標權實質上具有融資性質，應以未來現金流量現值加上初始直接費用作為無形資產(商標權)的初始入賬價值，即其入賬價值=400×4.3295+1+5=1737.8(萬元)。

相應的賬務處理為：

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1737.8

未確認融資費用　　　　　　　　　　　 　　　　　268.2

貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

4.

【答案】A

【解析】甲公司取得該項土地使用權的入賬價值=1075×(1+17%)-57.75=1200(萬元)，2017年度應攤銷的金額=1200/40×6/12=15(萬元)。

5.

【答案】D

【解析】自行研發的無形資產在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在達到預定用途后發生的后續支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，應在發生當期確認為費用。故無形資產的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。

6.

【答案】D

【解析】無形資產成本=200+120=320(萬元)，則影響2016年損益的因素有2016年費用化計入到管理費用的金額以及2016年無形資產折舊的金額，所以對2016年損益的影響=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。

7.

【答案】B

【解析】該專利技術是用于生產產品，由于生產的產品尚未銷售，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產處置損益=600-(500-50-50)=200(萬元)，計提的減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150(萬元)。

8.

【答案】D

【解析】甲公司該項專利權2×16年年末的賬面價值=1000-1000/10×4=600(萬元)，應計提的減值準備金額=600-545=55(萬元)，因此甲公司2×16年度因該項專利權影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55(萬元)。

相應的賬務處理為：

2×16年該專利技術攤銷的處理：

借：其他業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

2×16年12月31日計提減值相應的賬務處理：

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　55

2×16年取得租金收入的處理：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

所以影響2×16年利潤總額的金額=-100-55+100=-55(萬元)。

9.

【答案】B

【解析】企業用于出租的無形資產，其攤銷額應計入其他業務成本。

10.

【答案】A

【解析】外購的無形資產初始投資成本中不應當包括為引進新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及無形資產已經達到預定用途以后發生的費用，選項A不正確。

二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

1.

【答案】BD

【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2×14年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項C錯誤;2×15年土地使用權攤銷額=200000÷50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。

2.

【答案】AD

【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，應分別作為無形資產和固定資產核算。所以選項B和C不正確。

3.

【答案】ACD

【解析】2015年12月31日應計提無形資產減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;2016年12月31日賬面價值=261-261/9=232(萬元)，應該計提減值準備的金額=232-224=8(萬元)，計提減值準備后無形資產賬面價值為224萬元，選項C正確;2017年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)，選項D正確。

4.

【答案】BD

【解析】土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2017年12月31日，固定資產的入賬價值為其建造成本12000萬元，不含土地使用權價值，選項C錯誤;2018年土地使用權攤銷額=5000÷50=100(萬元)，辦公樓計提折舊=12000÷25=480(萬元)，選項D正確。

5.

【答案】BCD

【解析】使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷。

6.

【答案】ACD

【解析】企業出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面價值的差額計入當期損益，選項B錯誤。

7.

【答案】AB

【解析】投資者投入的無形資產按照合同協議約定的價值入賬，2019年年末計提減值準備前該無形資產的賬面價值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(萬元)，選項A正確，選項C錯誤;2021年7月20日，對外出售該無形資產時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(萬元)，選項B正確，選項D錯誤。

8.

【答案】AC

【解析】企業出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產的賬面價值的差額計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤。無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，選項C正確，選項D錯誤。

9.

【答案】ABC

【解析】選項D，融資租入辦公設備的折舊額應計入管理費用。

10.

【答案】ABD

【解析】選項C，為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產的初始成本，應當計入當期損益。

三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，答案中金額用萬元表示)

1.

【答案】

(1)

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

(2)該土地使用權每年攤銷額=1200÷25=48(萬元)

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

2014年12月31日該項土地使用權的賬面價值=1200-48=1152(萬元)。

(3)

借：研發支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

借：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　2400

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：研發支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　2400

——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

無形資產進行攤銷：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　60(2400/10×3/12)

(4)

英明公司取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷(12×25)×(12+3)]=6540(萬元)。

(5)專利技術報廢時的累計攤銷額=2400/(12×10)×(3+12+12+4)=620(萬元)。

借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1780

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 620

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

2.

【答案】

(1)該項無形資產的入賬價值=500+500×2.6730=500+1336.5=1836.5(萬元)。

(2)2013年1月1日

未確認融資費用的金額=2000-1836.5=163.5(萬元)

借：無形資產　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 1836.5

未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 163.5

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

2013年12月31日

應攤銷的未確認融資費用=1336.5×6%=80.19(萬元)

應計提的無形資產累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

借：財務費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　80.19

貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 80.19

借：長期應付款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 183.65

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 183.65

2014年12月31日

應攤銷的未確認融資費用=[(1500-500)-(163.5-80.19)]×6%=55(萬元)

應計提的無形資產累計攤銷金額=1836.5÷10=183.65(萬元)

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

2015年12月31日

應攤銷的未確認融資費用=163.5-80.19-55=28.31(萬元)

應計提的無形資產累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.31

貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 28.31

借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

2016年12月31日

無形資產應計提的累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

無形資產的賬面價值=1836.5-183.65×4=1101.9(萬元)

應計提的無形資產減值準備=1101.9-1000=101.9(萬元)

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.9

貸：無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 101.9

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