四、綜合題(本題型共2題，第l題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：

(1)20X8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發放日由當月最后l日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調10%。甲公司20X 8年員工隊伍基本穩定。

(2)20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司(非甲公司的關聯公司)及其下屬全資予公司——丙公司均陷入財務困境。為取得丙公司的機器設備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權。按照協議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產和負債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機器設備和存貨轉移至甲公司下屬生產基地，并對設備進行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團隊和員工，丙公司轉而負責甲公司部分產品的銷售。

(3)20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產品——A產品提供為期l2個月的廣告服務。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月10萬元。另外，按照協議約定，甲公司于每月末按當月A產品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費。

(4)自20×8年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點后交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發生運費的80%。

(5)20×8年末，有網民稱甲公司8產品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響。甲公司隨即發表聲明，表示8產品有害化學成分含量沒有超出現行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。但大部分網絡調查顯示，仍有超過半數的網民對8產品安全性表示憂慮。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務數據，部分內容摘錄如下：

資料三：

A注冊會計師在審計作低稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：

(1)根據不同類別員工的薪酬標準和平均人數，估算20×8年度應計提的員工薪酬，與20×8年度實際計提的金額進行比較。

(2)檢查丙公司向甲公司移交實物資產的交接手續是否完備。

(3)計算年末存貨的可變現凈值 (包括參考資產負債表日后銷售情況)，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。

(4)根據A產品的實際銷售收入，估算20×8年度應向丁公司的支付的追加廣告服務費，并與20×8年度向丁公司實際支付的追加廣告服務費進行比較。

(5)從20×8年度營業收入明細賬中抽取一定數量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數量、金額等是否與銷售發票、產成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。

(6)根據20×8年銷貨運費記錄，估算20×8年就應由甲公司承擔的運費，與20×8年實際承擔的運費進行比較。

(7)將甲公司在20×8年度實際發生的產品質量保證費用與上年末計提的“預計負債——產品質量保證”進行比較，并評估其差異的合理性。

要求：

(1)針對資料(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些賬務報表項目(僅限于營業收入、營業成本、存貨、固定資產、商譽、預付款項、應付職工薪酬、預計負債和銷售費用)的哪些認定相關。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應表格內。

(2)針對資料(三)(1)至(7)項實質性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出上述實質性程序與根據資料一(結合資料二)識別的重大錯報風險是否直接相關。如果直接相關，指出與根據資料一哪一項(結合資料二)識別的重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應表格內。

參考答案：

(1)

(2)

2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司20×8年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負債人。

資料一：

(1)甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入;對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。

(2)在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。

(3)20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣。

資料二：

甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下：

資料三：

A注冊會計師選取4個應收賬款明細賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實施函證，并根據回函結果編制了應收賬款函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：

要求：

1.針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。

2.針對資料三中的審計說明(1)至(4)項，結合資料一，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關表格內。

參考答案：

1、資料二中應收賬款賬齡分析表存在不當之處有：

(1)國外客戶應收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對美元匯率為1美元=6.8元人民幣”進行折算。

(2)20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應欄次的余額都小，存在不合理之處。

2、

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（責任編輯：wrr）

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