三、簡答題(本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分6分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為11分。第l小題至第4小題每小題6分。本題型最高得分為35分。答案中的金額有小數點的保留兩位小數，小數點兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了業務質量控制制度。有關內容摘錄如下：

(1)合伙人考核和晉升制度規定，連續三年業務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續三年業務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經理。

(2)內部業務檢查制度規定，以每三年為一個周期，選取已完成業務進行檢查。如果事務所當年接受相關部門的外部檢查，則當年暫停對所有業務的內部檢查。

(3)項目質量控制復核制度規定，除上市公司審計業務外，其他需要實施質量控制復核的審計業務由審計項目組負責人執行項目質量控制復核。

(4)工作底稿保管制度規定，推行業務檔案電子化，將紙質工作底稿經電子掃描后存為業務電子檔案，同時銷毀紙質工作底稿。

(5)獨立性政策規定，每年為需要保持獨立性的人員提供關于獨立性要求的培訓，并要求高級經理以上(含高級經理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

(6)分所管理制度規定，分所可以根據自身的實際情況，自行制定業務質量控制制度。

要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所業務質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規定，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所制定的業績評價、工薪及晉升程序應當強調，提高業務質量及遵守職業道德規范是晉升更高職位的主要途徑，而不應當以業務收入額作為標準和途徑。參考教材P70。

(2)不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業務進行檢查，周期最長不得超過三年。在確定檢查范圍時，會計師事務所可以考慮外部獨立檢查的范圍或結論，但這些檢查不能替代自身的內部監控。參考教材P80。

(3)不符合事務所質量控制準則規定。項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。因此審計項目組負責人不能作為復核人員執行本項目的質量控制復核工作。參考教材P75。

(4)不符合事務所質量控制準則規定。如果原紙質記錄經電子掃描后存入業務檔案，會計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。參考教材P78

(5)不符合事務所質量控制準則規定。會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函，而不是僅要求高級經理以上(含高級經理)的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認函。

(6)不符合事務所質量控制準則規定。根據會計師事務所質量控制準則第五條，會計師事務所在制定質量控制政策和程序時，應當考慮自身規模和業務特征等因素。相關的質量控制制度是事務所整體(含分所)都要遵守的。

2.ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20X8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目組負責人。在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

(1)應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業務約定書。

(2)簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用。據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。

(3)簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

(4)審計開始前，應甲公司要求，ABC會計師事務所指派一名審計項目組以外的員工根據甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財務報表。

(5)審計過程中，適逢甲公司招聘高級管理人員，A注冊會計師應甲公司的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查，并就是否錄用形成書面意見。

(6)審計過程中，A注冊會計師應甲公司要求協助制定公司財務戰略。

要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)不違反職業道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。(教材97頁)

(2)違反職業道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質量。(教材99頁相關內容)

(3)違反職業道德守則。事務所要同時為兩個存在競爭關系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執行業務。(教材98頁相關的內容)

(4)違反職業道德守則。根據規定不允許為屬于公眾利益實體的審計客戶提供編制財務報表的服務，起碼形式上會對獨立行產生影響。(注意和非公眾利益實體要求的區別，在對非公眾利益實體的審計客戶提供這項工作是允許的)

(5)違反職業道德守則。根據規定對于屬于公眾利益實體的審計客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠對客戶會計記錄或被審計財務報表的編制實施重大影響的高級管理人員，會計師事務所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進行核查的服務。(教材136頁)

(6)違反職業道德守則。協助制定公司的財務戰略，屬于承擔公司的管理層職責，是職業道德所不允許的。(教材126頁相關內容)

3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設立丁有限責任公司(以下簡稱丁公司)。甲、乙出資人按照出資協議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進賬單，虛構了出資。ABC會計師事務所的分支機構接受委托對擬設立的丁公司的注冊資本進行審驗，并委派A注冊會計師擔任項目組負責人。審驗過程中，A注冊會計師按照執業準則的要求，實施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應有的職業謹慎，但未能發現丙出資人的虛假出資隋況。A注冊會計師在出具的驗資報告中認為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗資報告的說明段中注明“本報告僅供工商登記使用”。丁公司注冊登記半年后，丙出資人補足虛構的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經營不善等原因導致資不抵債，無力償付戊供應商的材料款。戊供應商以ABC會計師事務所出具不實驗資報告為由，向法院提起民事訴訟，要求ABC會計師事務所承擔連帶賠償責任。ABC會計師事務所提出三項抗辯理由，要求免于承擔民事責任：一是審驗工作乃分支機構所為，與本會計師事務所無關;二是戊供應商與本會計師事務所及分支機構不存在合約關系，因而不是利害關系人;三是驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，戊供應商因不當使用驗資報告而遭受損失與本會計師事務所無關。

要求：回答下列問題，并簡要說明理由：

(1)戊供應商可以對哪些單位或個人提起民事訴訟?

(2)ABC會計師事務所提出的抗辯理由是否成立?

(3)ABC會計師事務所是否可以免于承擔民事責任?

參考答案：

(1)戊供應商可以對丁公司、乙出資人、ABC會計師事務所的分支機構以及ABC會計師事務所提起民事訴訟。

理由：利害關系人可以對事務所提起訴訟，同時如果利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師司務所提起訴訟的，應當將被審計單位作為共同被告參加訴訟。

被審計單位出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補足，可以對他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經補足，不用作為第三人參加訴訟。

利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

(2)ABC會計師事務所提供的三條抗辯理由都不能成立。

理由1，利害關系人如果對會計師事務所的分支機構提起訴訟，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關系人直接對事務所提起訴訟是可以的。

理由2，判斷是否是利害關系人不是以是否存在和約關系為前提，而是因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應商屬于利害關系人。

理由3，準則規定在驗資報告已經注明“僅供工商登記使用”，等內容不能作為免責事由。

(3)ABC公司可以免于承擔民事責任。

理由：會計師事務所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔民事責任：

審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實;

已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審計單位在注冊登記之后抽逃出資;

為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

4.A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在針對應收賬款實施函證程序時，A注冊會計師決定采用概率比例規模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含4 000筆明細賬戶，賬面總金額為2 000 000元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：

(1)在確定樣本規模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單元相關聯的明細賬戶實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)A注冊會計師利用隨機數的方式選取樣本，在產生的隨機數中，有兩個隨機數對應的是同一個樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目。(3)假設A注冊會計師選出150個樣本項目，在進行測試后發現兩個錯報，一個是在賬面金額為l00元的明細賬戶中有50元的高估錯報;另一個是在賬面金額為2 000元的明細賬戶中有600元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MF。分別為：MFo=3.00，MFl=4.75，MF2=6.30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(2)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(2)項的情況下，針對上述第(3)項，計算總體錯報的上限。

參考答案：

(1) 在PPS抽樣中，計算樣本規模的公式如下：

注冊會計師確定樣本規模時必須事先確定下列因素：總體賬面價值，誤受風險的風險系數，可容忍錯報，預計總體錯報，以及擴張系數。

參考教材P243.

在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測試的統計抽樣樣本量表。因此確定樣本規模時，應當考慮可接受的信賴過度風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率。

參考教材P244以及P219-220

(2) 對于第(1)項，不存在不當之處。

對于第(2)項，存在不當之處。“有兩個隨機數對應的是同一樣本項目，A注冊會計師將其視為1個樣本項目”，這個做法是錯誤的。PPS抽樣允許某一實物單元在樣本中出現多次，對于兩個隨機數對應的是同一樣本項目時，盡管對同一樣本項目僅審計一次，但在統計上仍應視為2個樣本項目。參考教材P246

(3)

t1=50/100=0.5

t2=600/2000=0.3

基本界限= BV×MF0÷n×1=2000000×3.00/150×1=40000(元)

第1個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF1-MF0)×t1÷n =2000000×(4.75-3.00)/150×0.5=11666.67(元)

第2個錯報所增加的錯報上限=BV×(MF?2-MF1)×t2÷n =2000000×(6.30-4.75)/150×0.3=6200(元)

總體錯報上限=40000+11666.67+6200=57866.67(元)

或者：總體錯報上限=2000000×3.00/150×1+2000000×(4.75-3.00)/150×0.5+2000000×(6.30-4.75)/150×0.30=57866.67(元)

參考教材P249-250。

5.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業，存貨占其資產總額的60%。除自營業務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，A注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。A注冊會計師計劃于20×8年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃部分內容摘錄如下：

(1)在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。

(2)在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標識。

(3)對以標準規格包裝箱包裝的存貨，監盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

(4)在存貨監盤過程中，監盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

(5)對存貨監盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。

(6)在存貨監盤結束時，監盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(2)假設因雪災導致監盤人員于原定存貨監盤日未能到達盤點現場，指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。

參考答案：

(1)

事項(1)不存在不當之處。

事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。

事項(3)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗。以防止內裝存貨弄虛作假。

事項(4)不存在不當之處。

事項(5)存在不當之處。存貨監盤的時間定在12月31日，所以對存貨監盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監盤的范圍。。

事項(6)存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。

(2)注冊會計師應當考慮改變存貨監盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監盤日(本題存貨監盤日期就是資產負債表日，也可以答成資產負債表日)之間發生的交易進行測試。

（責任編輯：wrr）

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