《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試! 

一、合并財務報表概念

1.合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業;子公司是指被母公司控制的企業。

2.合并財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)合并資產負債表;(2)合并利潤表;(3)合并現金流量表;(4)合并所有者權益(或股東權益，下同)變動表;(5)附注。

二、合并財務報表范圍的確定

合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。控制，是指一個企業能夠決定另一個企業的財務和經營政策，并能據以從另一個企業的經營活動中獲取利益的權力。母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論其規模大小、向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業務性質與母公司或企業集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

(一)母公司擁有其半數以上(50%)的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。母公司擁有被投資單位半數以上表決權，通常包括以下三種情況：

1.母公司直接擁有被投資單位半數以上表決權。比如，甲公司直接擁有乙公司發行的普通股總數的60%，這種情況下，乙公司就成為甲公司的子公司，甲公司編制合并財務報表時，應將乙公司納入其合并范圍。

2.母公司間接擁有被投資單位半數以上表決權。 如上述甲公司擁有乙公司60%的表決權資本;如果乙公司又投了一家子公司丙公司，則丙公司也應當納入合并范圍。

3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資半數以上表決權。比如甲公司擁有乙公司60%的表決權資本，乙公司擁有丁公司30%的表決權資本，甲公司直接擁有丁公司21%的表決權資本，則甲公司編制合并財務報表時，應將丁公司納入合并范圍(51%=30%+21%)。

(二)母公司擁有其半數以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況

在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數以上表決權的情況下，如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務和經營政策能夠實施控制時，這些被投資單位也應作為子公司納入其合并范圍。

1.通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上表決權。

2.根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。

3.有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數成員。

4.在被投資單位董事會或類似機構占多數表決權。

在母公司擁有被投資單位半數或以下的表決權，滿足上述四個條件之一，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，如果有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。

(三)在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權的考慮

在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業和其他企業持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等潛在表決權因素。潛在表決權，是指當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執行的認股權證等，不包括在將來某一日期或將來發生某一事項才能轉換的可轉換公司債券或才能執行的認股權證等，也不包括諸如行權價格的設定使得在任何情況下都不可能轉換為實際表決權的其他債務工具或權益工具。

(四)不納入合并范圍的公司、企業或單位

下列公司、企業或單位由于不能控制，不能列入合并范圍：已宣告被清理整頓的原子公司;已宣告破產的原子公司;母公司不能控制的其他被投資單位，如聯營企業、合營企業等。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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