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第三節(jié) 作業(yè)成本管理

作業(yè)成本管理概述

本節(jié)知識體系 產(chǎn)品盈利分析

生產(chǎn)作業(yè)分析

本節(jié)具體內(nèi)容：

一、作業(yè)成本管理概述

(一)作業(yè)成本管理的概念

作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本計算所獲得的信息進(jìn)行作業(yè)管理，以達(dá)到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動。

(二)作業(yè)成本管理的基本內(nèi)容

作業(yè)成本管理是由兩個相互關(guān)聯(lián)的過程組成的：

一方面是作業(yè)成本的計算(分配)過程，即所謂的成本分配觀;

另一方面是作業(yè)的控制過程，即所謂的過程觀，包括作業(yè)產(chǎn)生的原因分析、作業(yè)的確認(rèn)和作業(yè)的評價。這兩方面的內(nèi)容及相互關(guān)系可以通過二維作業(yè)成本管理模型(見圖12—5)來描述。

(三)作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理的主要區(qū)別

1.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理關(guān)注的重點不同

傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的重點是成本，而作業(yè)成本管理關(guān)注的重點是作業(yè)。

傳統(tǒng)成本管理尤其不適于那些制造環(huán)境先進(jìn)、產(chǎn)品品種多且更新?lián)Q代較快、市場競爭十分激烈的企業(yè)。

2.傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理職責(zé)的劃分、控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇、考核對象的確定以及獎懲兌現(xiàn)的方式不同。

(1)傳統(tǒng)的成本管理一般以部門(或生產(chǎn)線)作為責(zé)任中心，以該部門可控成本作為對象;以企業(yè)現(xiàn)實可能達(dá)到的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，而且這一標(biāo)準(zhǔn)是相對穩(wěn)定的，是企業(yè)現(xiàn)實可能達(dá)到的，而不是最高水平的標(biāo)準(zhǔn);以是否達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)及達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的程度作為考核依據(jù)，對部門和相關(guān)責(zé)任人兌現(xiàn)獎懲。這種模式，一方面容易造成部門利益與企業(yè)總體目標(biāo)相悖，為追求部門利益可能損害企業(yè)的整體利益。另一方面，以企業(yè)當(dāng)前可能實現(xiàn)的水平作為控制標(biāo)準(zhǔn)，則不能實現(xiàn)持續(xù)改善。

(2)作業(yè)成本管理則是以作業(yè)及相關(guān)作業(yè)形成的價值鏈來劃分職責(zé)，以價值鏈作為責(zé)任控制單元，以實際作業(yè)能力[在不考慮現(xiàn)實的低效率、技術(shù)故障、次(廢)品、非正常停工等因素的情況下，可能達(dá)到的最高產(chǎn)出水平]成本，亦即最優(yōu)或理想成本作為控制標(biāo)準(zhǔn)。以不斷消除浪費所取得的成果和接近最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)的程度作為業(yè)績。實現(xiàn)的業(yè)績可以用財務(wù)指標(biāo)，也可用非財務(wù)指標(biāo)衡量。

實施作業(yè)成本管理更有利于劃清責(zé)任，并保證局部與整體利益高度一致;不斷消除浪費，提高效率，實現(xiàn)持續(xù)改善。同時，由于是使用實際作業(yè)能力成本作為標(biāo)準(zhǔn)，而不是以本企業(yè)現(xiàn)實可能達(dá)到的水平作為標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)達(dá)到行業(yè)最高標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中處于有利地位。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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