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資料二：針對上述的內部控制中的重大缺陷，管理層已在書面聲明及認定中恰當地說明了其缺陷及其對實現控制目標的影響，并且恰當地修正了有關內部控制有效性的認定，XYZ公司在聲明日之前糾正了該重大缺陷。注冊會計師出具了如下審核意見。

（假定：經過分析內部控制造成的收入和應收賬款的影響并不是很大）

審　核　報　告

XYZ股份有限公司董事會：

我們接受委托，審計貴公司管理層對2006年12月31日與財務報表編制相關的內部控制有效性的認定。貴公司的責任是建立健全的內部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司的內部控制發表意見。

我們的審計是依據中國注冊會計師獨立審計準則進行的，在審計過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內部控制設計的合理性和執行的有效性，以及我們認為其他必要的程序。我們相信，我們的審計為發表意見提供了合理的基礎。

我們認為，貴公司按照控制標準于2006年12 月31 日在所有重大方面保持了與財務報表編制相關的有效的內部控制。

ABC會計師事務所（公章） 中國注冊會計師：A、B（簽章）

中國?××市 2007年2月5日

要求：

（1）假定不考慮其他條件，逐項判斷XYZ股份有限公司的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出。

（2）注冊會計師在審核內部控制時，應采用哪些程序來了解內部控制？

（3）針對資料一第（8）項，對從銷售部根據經批準的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。

（4）針對注冊會計師出具的審核意見，請指出其不當之處。

答案：

一、單項選擇題

1.C

【解析】審計抽樣風險中，信賴不足風險和誤拒風險影響審計效率，不影響審計效果，而信賴過度風險和誤受風險則影響審計效果。

2.B

【解析】間距＝N/n＝2000/100＝20，前四個樣本號應為：1995、1975、1995、0015，所以第四個樣本號應為0015。注意，所選取的樣本不應超過總體規模。

3.C

【解析】可接受的抽樣風險越低，需選取的樣本量越大；總體項目的變異性越低，需要的樣本規模越小；預期總體誤差越小，需選取的樣本量越小；可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大。

4.C

【解析】在第一個間距內選擇隨機數500，則選出的4個樣本數額為500，1750，3000，4250，這4個數字分別包含在第1，3，6，7張銷售發票的票計金額之內，選擇樣本即為這4張發票。所以第四個樣本在第7個項目中。

5.C

【解析】《中國注冊會計師審計準則第1332號——期后事項》的規定：在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，同時根據具體情況采取適當措施。

6.A

【解析】因為題目中明確表示M公司在財務報表標題或附注中已指明了編制基礎，故應發表無保留意見。

7.B

【解析】只有注冊會計師有能力對法規、合同所涉及的財務會計規定整體遵循情況進行審計，才能接受委托，如有個別事項超越注冊會計師的專業勝任能力，注冊會計師應當考慮利用專家的幫助。

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（責任編輯：中大編輯）