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三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司的財務經理在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元;100萬股系20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。

20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。

(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為8500萬元。

20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。

在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月31日為6500萬元。

(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以，并將剩余債券重分類為可供金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產的后續講師模式并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分靈。

(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計發錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈。

答案：(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不正確的。

理由：交易性金融資產是不能與其他金融資產進行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產——成本 3500(2400+1100)

盈余公積 36.2

利潤分配——未分配利潤 325.8

可供金融資產——公允價值變動 362(3512-300×10.5)

貸：可供金融資產——成本 　3512(2400+1100+8+4)

交易性金融資產——公允價值變動 　350(3500-300×10.5)

資本公積——其他資本公積 362

借：可供金融資產——公允價值變動 150

貸：資本公積——其他資本公積 150

借：公允價值變動損益 150

貸：交易性金融資產——公允價值變動 150

或借：交易性金融資產 3000

貸：可供金融資產 3000

借：公允價值變動損益 150

貸：資本公積 150

借：盈余公積 36.2

未分配利潤 325.8

貸：資本公積 325.8

(2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是不正確的。

理由：投資性房地產后續計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式

借：投資性房地產——成本 8500

投資性房地產累計折舊 680(8500÷25×2)

盈余公積 52

利潤分配——未分配利潤 468

貸：投資性房地產 8500

投資性房地產——公允價值變動 1200(8500-7300)

借：投資性房地產累計折舊 340

貸：其他業務成本 340

借：公允價值變動損益 800(7300-6500)

貸：投資性房地產——公允價值變動 800

或借：投資性房地產累計折舊 1020

貸：其他業務成本 340

盈余公積 68

利潤分配-未分配利潤 612

借：公允價值變動損益 800

貸：投資性房地產 800(7300-6500)

借：盈余公積 120

利潤分配-未分配利潤 1080

貸：投資性房地產 1200(8500-7300)

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產的會計處理是正確的。

理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資的，應當將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產，并以公允價值進行后續計量。

會計處理為：

借：可供金融資產 1850

貸：持有至到期投資——成本 　1750

資本公積——其他資本公積 　100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現金結算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：

(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續費的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A商品之日起1年內可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。

(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據與內公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個月內可以無條件退貨。根據以往的經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。

(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3年內有效，過期作廢;甲公司采用先進出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。

20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。

20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末，甲公司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售代理手續費收入，并說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售代理手續費收入，計算其收入金額。

(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售收入，并說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售收入，計算其收入金額。

(3)根據資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分靈。

(4)根據資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。

答案：(1)甲公司20×9年度不確認銷售代理手續費收入。理由：附有銷售退回條件的商品銷售，企業不能合理估計退貨可能性的，應在售出商品退貨期滿時確認收入;因為甲公司無法估計其退貨的可能性，不確認收入，那么乙公司也就不應確認代理的手續費收入。

(2)甲公司20×9年度應當確認銷售收入。理由：企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應當在發出商品時確認收入，甲公司能夠合理估計該批商品的退貨率。

甲公司20×9年應當確認銷售收入的金額=6500-6500×10%=5850(萬元)

(3)20×8年授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700(萬元);

因銷售商品應當確認的收入=70000-70000×0.01×60%=69580(萬元)

因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=36000×0.01=360(萬元)

借：銀行存款 70 000

貸：主營業務收入 69 580

遞延收益 420

借：遞延收益 360

貸：主營業務收入 360

(4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000(萬元)

因銷售商品應當確認的收入=100 000-100 000×0.01×70%=99 300(萬元)

因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=40 000×0.01=400(萬元)

借：銀行存款 100 000

貸：主營業務收入 99 300

遞延收益 700

借：遞延收益 400

貸：主營業務收入 400

3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50%。

20×8年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。

(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與丁公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。

20×8年6月20日，上述債務重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續。同日，乙公司和董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規定，其財務和經營決策需經董事會1/2以上成員通過才能實施。

20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。 　單位：萬元

項目賬面價值公允價值

固定資產10001500

或有負債—20

上述固定資產的成本為3000萬元，原預計使用30年，截止20×8年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。上述或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。

(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5375萬元。

(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30%股權進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權的公允價值為2800萬元，。戊公司另支付補價1200萬元。20×9年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。

(5)其他資料如下：

①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關系。甲債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。

②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現凈利潤200萬元。20×9年1月至6月30日期間實現凈利潤260萬元。除實現的凈利潤外，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。

③本題不考慮稅費及其他影響事項.

要求:

(1)對丙公司產品質量訴訟案件,判斷乙在其20×8年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債,并說明判斷依據。

(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失,并說明判斷依據。

(3)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日,并說明確定依據。

(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。

(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。

(7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

解答：(1)對于丙公司產品質量訴訟案件，乙公司在其20×8年12月31日資產負債表中不應當確認預計負債。因為乙公司判斷發生賠償損失的可能性小于50%，不符合預計負債確認條件。預計負債要確認至少同時滿足下列條件：1.該義務是企業承擔的現時義務;2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業;3.該義務的金額能夠可靠地計量。

(2)甲公司不應該確認債務重組損失。因為甲公司取得的股權的公允價值大于應收賬款的賬面價值。故取得股權的公允價值和應收賬款賬面價值之間的差額，應該沖減資產減值損失。本題中重組債權的賬面余額為3500萬元，非現金資產公允價值為3300萬元，差額200(3500-3300)應先沖減已經計提減值準備。

借：長期股權投資 3300

壞賬準備 1300

貸：應收賬款 3500

資產減值損失 1100

(3)甲公司通過債務重組合并乙公司的購買日為20x8年6月30日。

因為：在20x8年6月30日辦理完成了乙公司的股東變更登記手續，能夠形成與取得股權或凈資產相關的風險和報酬的轉移。

(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應當確認的商譽。

乙公司可辨認凈資產公允價值=4500+(1500-1000)-20=4980(萬元)

實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額=4980×60%=2988(萬元)。應該確認的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。

(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。

包括完全商譽的乙公司可辨認資產的賬面價值=4980+200-(1500-1000)/10*6/12+312/60%=5675(萬元)

由于可收回金額5375萬元小于5675萬元，所以商譽發生了減值。

甲公司應確認的商譽減值的金額=(5675-5375)*60%=180(萬元)

(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。

甲公司與戊公司進行的股權置換交易不構成非貨幣性資產交換。

甲公司收取的貨幣性資產占換出資產公允價值的比例=1200/4000=30%，大于25%。所以不能判斷為非貨幣性資產交換。

(7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表中確認的損益。

甲公司在個別報表上確認的股權置換損益=4000-3300=700(萬元)

合并報表中：

甲公司在合并報表中確認的股權置換損益=700+(200-500/10×6/12)×60%+(260-500/10×6/12)×60%=700-(105-141)=454萬元

4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發生的有關交易或事項如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關聯方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3 000萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可門診資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。

20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通股數量以乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于20×9年1月20日同時批準上述協議。

乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62 000萬元。經與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。

20×9年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司40%股權的方案經相關監管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股2 500萬股，并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。

20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現凈利潤9 500萬元，在此期間未分配現金股利;乙公司因可供金融資產公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。

(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。

方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元給甲公司的子公司(丙公司)，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發行年利率為3%、3年期的資產支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。

(3)經董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。

乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。

20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。

20×9年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。

每份現金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。

要求：

(1)要所資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據。

(2)要所資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。

(3)要所資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額。

(4)要所資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。

(5)要所資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和20×8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

(6)要所資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。

解答：

(1)甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，屬于母公司購買子公司少數股權的處理。

理由：甲公司從非關聯方購入乙公司60%的股權，已經構成了控制，在形成企業合并后，自乙公司的少數股東處取得其的對乙公司全部少數股權，屬于股權交易。

(2)甲公司購買乙公司40%股權的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。

按購買日持續計算的該交易日的子公司凈資產公允價值=50000+9500+1200-3000/10×2.5=59950(萬元)

其中40%股權享有的份額=59950×40%=23980(萬元)

所以，在合并報表中，應該調減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬元)

(3)甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500(萬元)。

(4)方案一：

①乙公司個別財務報表：由于乙公司已經轉移與該應收賬款所有權相關的風險和報酬，滿足金融資產終止確認條件，所以乙公司應終止確認該項應收賬款;會計處理為公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差額100萬元應沖減資產減值損失。

乙公司會計分錄：

借：銀行存款 3100

壞賬準備 2500

貸：應收賬款 5500

資產減值損失 100

②甲公司合并財務報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公司轉移金融資產給丙公司的行為屬于集團內部的轉移行為，應當抵銷乙公司與丙公司個別財務報表中的處理。

借：資產減值損失 100

貸：應收賬款——壞賬準備 100

丙公司處理：

借：應收賬款 5500

貸：銀行存款 3100

壞賬準備 2400)

方案二：①乙公司個別財務報表：由于乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，所以乙公司不應終止確認該項應收賬款，收到的委托信托公司發行資產支持證券的價款2800萬元應計入應付債券，并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。

借：銀行存款 2800

貸：應付債券 2800

②甲公司合并財務報表：由于乙公司委托信托公司轉移該金融資產的行為不構成集團內部交易，所以不需要抵銷。

(5)由于股票增值權，屬于現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，甲公司應當以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業承擔負債的公允價值金額，將當期取得的服務計入資產成本或費用和相應的負債。

20×7年：

年末未滿足可行權條件，估計20×8年可以行權，將等待期更改為2年

應確認相關費用=(50-2)×10000/10000×1/2×10=240(萬元)

借：管理費用 240

貸：應付職工薪酬 240

20×8年：

年末未滿足可行權條件，估計20×9年可以行權，將等待期更改為3年

應確認的相關費用=(50-3-4)×10000/10000×2/3×12-240=104(萬元)

借：管理費用 104

貸：應付職工薪酬 104

(6)20×9年：

20×9年取消該激勵計劃：

確認相關費用=(50-3-1)×10000/10000×11-(240+104)=162(萬元)

借：管理費用 162

貸：應付職工薪酬 162

支付職工薪酬600萬元

借：管理費用 94

貸：應付職工薪酬 94[600-(50-3-1)×10000/10000×11]

借：應付職工薪酬 600

貸：銀行存款 600

或：確認相關費用=600-(240+104)=256(萬元)

借：管理費用 256

貸：應付職工薪酬 256

支付職工薪酬600萬元

借：應付職工薪酬 600

貸：銀行存款 600

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