(三)A注冊會計師負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

9.在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是()。

A.財務報表要素

B.財務報表使用者特別關注的項目

C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求

D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境

【參考答案】C

【答案解析】教材172頁。我們在確定重要性時，需要站在所有預期使用者的角度來考慮，不能站在個別使用者特殊的角度去考慮。

10.在確定重要性水平和評估錯報是否重大時，下列做法中，A注冊會計師認為錯誤的是()。

A.在確定重要性水平時，考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

B.盡管某一錯報低于重要性水平，但考慮到錯報發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評估為重大

C.在評價未更正錯報對財務報表的影響時，同時考慮錯報的金額和性質

D.在評估未更正錯報是否重大時，考慮所有錯報對財務報表的累積影響及其形成原因

【參考答案】A

【答案解析】教材173頁第2自然段，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

11.在制定總體審計策略時，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要性水平，A注冊會計師通常認為影響財務報表使用者經(jīng)濟決策的是()。

A.甲公司的存貨

B.甲公司的應收賬款

C.甲公司的所有者權益

D.甲公司管理層和治理層的薪酬

【參考答案】D

【答案解析】參考教材P173。在制定總體審計策略時，注冊會計師應當對那些金額本身就低于所確定的財務報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策(如有這種情況)。注冊會計師在作出這一判斷時，應當考慮的因素包括：

(l)會計準則、法律法規(guī)是否影響財務報表使用者對特定項目計量和披露的預期;(如關聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬)

(2)與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關的關鍵性披露;(如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本)

(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的特定業(yè)務分部(如新近購買的業(yè)務)的財務業(yè)績。

12.在確定尚未更正錯報的匯總數(shù)時，A注冊會計師不應將其包括在內的是( )。

A.本期審計中已識別但尚未更正的具體錯報

B.以前期間審計中已識別但尚未更正錯報對本期的凈影響額

C.對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)

D.可容忍錯報

【參考答案】D

【答案解析】參考教材P174。尚未更正錯報的匯總數(shù)包括己經(jīng)識別的具體錯報和推斷誤差：已經(jīng)識別的具體錯報;推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。

應當注意的是：這里的可能錯報總額一般是指各財務報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期財務報表的影響。上一期間的未更正可能錯報與本期未更正可能錯報累計起來，可能會導致本期財務報表產(chǎn)生重大錯報。因此，注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，應當包括上一期間的未更正可能錯報。(參考教材P603)

13.隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是()。

A.審計的時間預算重新調整

B.約定的審計收費發(fā)生變化

C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

【參考答案】C

【答案解析】參考教材P173。在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。

(四)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

14.對于下列應收賬款認定，通過實施函證程序，A注冊會計師認為最可能證實的是()。

A.計價和分攤 B.分類

C.存在 D.完整性

【參考答案】C

【答案解析】參考教材P388。函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。通過函證應收賬款，可以比較有效地證明被詢證者(即債務人)的存在和被審計單位記錄的可靠性。

15.對于下列存貨認定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，A注冊會計師認為最可能證實的是()。

A.計價和分攤 B.權利和義務

C.存在 D.完整性

【參考答案】A

【答案解析】P449。存貨的狀況是被審計單位管理層對存貨計價認定的一部分，除了對存貨的狀況予以特別關注以外，注冊會計師還應當把所有毀損、陳舊，過時及殘次存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。

16.對于下列銷售收入認定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是()。

A.發(fā)生 B.完整性

C.截止 D.分類

【參考答案】C

【答案解析】P383。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證。將應收賬款和收入明細賬進行核對;同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

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