《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

五、售后租回會計處理

1.承租人和出租人應當根據相關規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。

2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

【例4】 2009年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產設備出售給乙企業(該設備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。

設備可使用年限為3年，雙方協商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發生手續費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：

(1)2009年1月1日，出售設備時

借：固定資產清理 390

貸：固定資產 390

借：銀行存款 425

貸：固定資產清理 390

遞延收益 35

(2)2009年1月1日，租入設備時

租賃資產在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元，在2009年1月1日賬務處理如下：

借：固定資產——融資租入固定資產 384.28

未確認融資費用 65.72

貸：長期應付款——應付融資租賃款 450

(3)支付初始直接費用

借：固定資產——融資租入固定資產 10.72

貸：銀行存款 10.72

(4)2009年末攤銷未確認融資費用

借：財務費用 32.01

貸：未確認融資費用 32.01

2010年末和2011年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。

(5)每年末支付租金

在2009年12月31日支付租金時：

借：長期應付款 150

貸：銀行存款 150

2010年末和2011年末會計處理同上。

(6)計提折舊

2009年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：

借：制造費用 124.14

貸：累計折舊 124.14

2010年末和2011年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)

2009年12月31日確認本年應分攤的未實現售后租回損益：

借：遞延收益 (35/35×11)11

貸：制造費用 11

(注：折舊期間為35個月，未實現售后租回損益也按35個月分攤;其余各年同理，略)

(7)2011.12.31到期歸還：

借：累計折舊 395

貸：固定資產 395

3.企業的售后租回交易認定為經營租賃的，應當分別以下情況處理：

(1)有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產賬面價值的差額應當計入當期損益。

【例5】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元。出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日—2011年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。假設該交易按照公允價值達成。假定不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：

①出售時

借：固定資產清理 600

累計折舊 400

貸：固定資產 1000

借：銀行存款 700

貸：固定資產清理 600

營業外收入(700-600)100

②2010、2011年末支付租金時

借：管理費用 48

貸：銀行存款 48

(2)售后租回交易如果不是按照公允價值達成的，售價低于公允價值的差額，應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關損失應予以遞延(遞延收益)，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤;如果售價大于公允價值，其大于公允價值的部分應計入遞延收益，并在租賃期內分攤。這是今年的新變化。

【例6】甲公司2009年12月31日出售辦公樓，該辦公樓的賬面原價1000萬元，已提折舊400萬元，賬面價值600萬元。出售取得價款700萬元，根據當時市場情況其公允價值為690萬元。

出售后同時租回該辦公樓用于辦公，租期從2010年1月1日—2011年12月31日，每年租金48萬元，在年末支付。該租金高于當時市場租金價格;多付租金是因為出售時多收了價款。假定不考慮相關稅費，則甲公司的賬務處理如下：

①出售時

借：固定資產清理 600

累計折舊 400

貸：固定資產 1000

借：銀行存款 700

貸：固定資產清理 600

營業外收入(690-600)90

遞延收益 (690-700)10

②2010、2011年末支付租金時

借：管理費用 48

貸：銀行存款 48

借：遞延收益 5

貸：管理費用(10÷2) 5

注：實際租金費用為43萬元。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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