《會計》是注冊會計師考試科目之一，為了幫助考生更加系統地復習備考，小編特整理了注冊會計師考試《會計》相關知識點，希望能給您的備考帶來一定的幫助，順利通過考試!

二、提供勞務收入的確認和計量(★)

1.在資產負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入。收入和相關成本應按以下公式計算：

①本期確認的收入=勞務總收入×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的收入

②本期確認的費用=勞務總成本×本期末止勞務的完工進度-以前期間已確認的費用

【例6】甲公司承接了一項技術服務項目，合同總收入為100萬元，預計總成本為60萬元。2010年3月末預收技術服務費18萬元，發生勞務成本15萬元，完工進度25%(15÷60)。則有關賬務處理如下：

借：銀行存款 18

貸：預收賬款 18

借：勞務成本(生產成本) 15

貸：應付職工薪酬等 15

借：預收賬款 25

貸：主營業務收入(100×25%) 25

借：主營業務成本 15

貸：勞務成本(60×25%) 15

2.在資產負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計

①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，應當按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。

②已經發生的勞務成本預計只能部分得到補償的，應當按照能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉勞務成本。

總之，能補償多少，收入就確認多少。

3.建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務(BOT)

(1)建設經營移交方式參與公共基礎設施建設業務應當同時滿足以下條件：

①合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業。

②合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(合同投資方)。合同投資方按照規定設立項目公司(項目公司)進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續經營服務。

③特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態等作出明確規定。

(2)與BOT業務相關收入的確認

建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用。基礎設施建成后，項目公司應當按照《企業會計準則第14號——收入》確認與后續經營服務相關的收入。

4.授予客戶獎勵積分的會計處理(今年新增)

某些情況下企業在銷售產品或提供勞務的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務。企業對該交易事項應當分別以下情況進行處理：

(1)在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。

(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵的積分數額占預期將兌換用于換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。

【例7】說明獎勵積分的會計處理

甲航空公司給予客戶里程累計獎勵，每100里程獎勵100分，累計積分達到10000分時，可以獎勵500元價值的機票免費旅行(免費機票不參加里程獎勵)。

①甲公司10月3日出售給乙客戶機票，取得價款8000元，積分6000分。則甲公司賬務處理：

借：銀行存款 8000

貸：主營業務收入(8000-300)7700

遞延收益(500*6000/100000)300

②甲公司10月15日出售給乙客戶機票，取得價款5500元，積分4000分。則甲公司賬務處理：

借：銀行存款 5500

貸：主營業務收入(5500-200)5300

遞延收益(500*4000/100000)200

③10月28日乙客戶將10000積分兌換成500元的免費機票。甲公司賬務處理如下：

借：遞延收益 500

貸：主營業務收入 500

5.特殊勞務收入

(1)安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。

(2)宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。

(3)為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。

(4)包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。

(5)藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

(6)申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內分期確認收入。

(7)屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入;屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

(8)長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入。

(9)同時銷售商品提供勞務時，能夠單獨計量的，應該分別核算商品銷售收入和勞務收入;不能單獨計量的，應當全部作為商品銷售收入處理。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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