四、綜合題(本題型共2個(gè)小題，每題14分，共28分。要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。)

1.某市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)大型設(shè)備，本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，其2012年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具體如下：

事項(xiàng)1:企業(yè)安置殘疾人員支付工資30萬(wàn)元;

事項(xiàng)2:發(fā)生銷售費(fèi)用2600萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)用支出1542萬(wàn)元，發(fā)生管理費(fèi)用 400萬(wàn)元，其中含招待費(fèi)用支出9萬(wàn)元，含研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元

事項(xiàng)3:已計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資為1400萬(wàn)元(不包括安置殘疾人員工資)， 另外實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用為200萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元;

事項(xiàng)4:全年發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出760萬(wàn)元;

事項(xiàng)5:企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅600萬(wàn)元;

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：

(1)計(jì)算該企業(yè)2012年的實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn);

(2)計(jì)算企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(3)計(jì)算公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(4)計(jì)算廣告費(fèi)用、招待費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(5)計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

(6)計(jì)算企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額;

(7)計(jì)算企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅以及還應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

【參考答案及解析】

(1)該企業(yè) 2012 年的實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=6000 + 1800 - 30 - 2600 - 400 - 1400 - 200 -25 -30-760=2355 (萬(wàn)元)。

(2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可加計(jì)100%扣除。

故企業(yè)安置殘疾人員支付工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。

(3)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

因2355x12%=282.6<300萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-282.6 = 17.4萬(wàn)元。

(4)企業(yè)銷售收入=6000+ 1800 =7800萬(wàn)元，

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額計(jì)算：7800x5‰ =3. 9萬(wàn)元<9x60% =5. 4萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=9-3. 9 =5. 1萬(wàn)元，

廣告費(fèi)用支出限額=7800 x 15% = 1170萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額= 1542 -1170 = 372萬(wàn)元。

(5)職工福利費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400 + 30) x 14% =200.2 (萬(wàn)元)，故職工 福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0. 2萬(wàn)元。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400 +30) x2% =28.6(萬(wàn)元)，職工教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予扣除的限額為(1400+30) x2.5% =35.75 (萬(wàn)元)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

(6)企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=2355 - 30 + 5. 1 + 372 + 0.2 = 2702.3 (萬(wàn)元)。

(7)企業(yè)2012年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=2702. 3 x25% =675.58 (萬(wàn)元)，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=675. 58 -600 =75. 58 (萬(wàn)元)。

2.張某系某市居民，其發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)張某將貸款購(gòu)買的房屋按照350萬(wàn)元出售，該房屋購(gòu)買價(jià)格為150萬(wàn)元，已支付銀行利息15萬(wàn)元，繳納住房維修基金2萬(wàn)元，支付房產(chǎn)證工本費(fèi)100元，支付物管費(fèi)2000元，支付出售房屋時(shí)各項(xiàng)稅金(不含個(gè)人所得稅)12萬(wàn)元(以上費(fèi)用支出均取得合法票據(jù))，請(qǐng)問張某需繳納的個(gè)人所得稅是多少?

(2)張某2012年4月工資7000元，出差補(bǔ)貼500元，津貼300元，獨(dú)生子女補(bǔ)助 500元，請(qǐng)問張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?

(3)張某取得銀行利息收入500元，地方政府債券利息300元，公司債券利息900 元，張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?

(4)張某取得公司到期行權(quán)的股票10000股，2010年授予，不可出售。行權(quán)價(jià)格6.3元/股，公司規(guī)定行權(quán)日為2012年3月到2012年8月，張某于2012年7月行權(quán) 8000股，當(dāng)日股價(jià)為9. 6元/股，張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少?

【參考答案及解析】

(1)第一小問中應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。注意這里“物管費(fèi)”不應(yīng)作 為合理費(fèi)用扣除。

張某需繳納的個(gè)人所得稅=(350 -150 -15 -2 -0.01 -12) x20%=34.20 (萬(wàn)元)。

(2)第二小問中差旅費(fèi)津貼及獨(dú)生子女補(bǔ)助不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入， 不予征稅。

張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(7000+ 500 - 3500) x 10% - 105 = 295 (元)。

(3)自2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息免征個(gè)人所得稅。這里的國(guó)債利息是指?jìng)€(gè)人持有的中華人民共和國(guó)財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得以及2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方債券利息所得。

第三小問中未指明地方政府債券的發(fā)行時(shí)間，所以這里有兩種情況。

第一種情況，如果地方政府債券為2012年發(fā)行的，則取得的地方政府債券利息收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(300 +900) x 20% = 240 (元)。

第二種情況，如果地方政府債券為2009年、2010年或2011年發(fā)行的，則取得的地方政府債券利息收人免征個(gè)人所得稅。這時(shí)張某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=900 x20% =180 (元)。

(4)針對(duì)股票期權(quán)，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第四小問中應(yīng)納稅所得額=8000 x (9. 6 -6. 3) =26400 (元)

應(yīng)納稅額=(26400/12 x 10% -105) x 12 = 1380 (元)。

（責(zé)任編輯：xy）

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