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【例5—14】甲公司有關業務資料如下：

(1)20×2年12月，該公司自行建成一條生產線，并于當月投入使用，建造成本為568 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產原價的3%，使用壽命為6年。

(2)20×5年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力，假定該生產線未發生減值。

(3)20×5年3月31日，改擴建工程完成，共發生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，將其使用壽命延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定支出賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。

本例中，由于對生產線的改擴建支出滿足固定資產的確認條件，所以，此項后續支出應增加固定資產的賬面價值。有關的會計處理如下：

(1)20×3年1月1日～20×4年12月31日兩年間，即固定資產后續支出發生前，該條生產線的應計折舊額為：

568 000×(1-3%)=550 960(元)

年折舊額為：

550 960÷6=91 826.67(元)

各年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　91 826.67

貸：累計折舊 　91 826.67

(2)20×5年1月1日，固定資產的賬面價值為：

568 000-(91 826.67×2)=384 346.66(元)

固定資產轉入改擴建時的會計分錄為：

借：在建工程 　384 346.66

累計折舊 　183 653.34

貸：固定資產 　568 000

(3)20×5年1月1日～3月31日，固定資產后續支出發生時的會計分錄為：

借：在建工程 　268 900

貸：銀行存款 　268 900

(4)20×5年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，會計分錄為：

借：固定資產 　653 246.66

貸：在建工程 　653 246.66

(5)20×5年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，固定資產的賬面價值為653 246.66元。

固定資產應計折舊額為：

653 246.66×(1-3%)=633 649.26(元)

在20×5年4月1日～12月31日9個月期間，每月計提固定資產折舊額為：

633 649.26÷(7×12+9)=6 813.43(元)

20×5年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　61 320.87

貸：累計折舊 　61 320.87

在20×6年1月1日至使用壽命終止的7年間，每年計提固定資產折舊額為：

6 813.43×12=81 761.16(元)

每年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用 81 761.16

貸：累計折舊 81 761.16

(二)費用化的后續支出

與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

一般情況下，固定資產投入使用之后，由于固定資產磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產的局部損壞，為了維護固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其使用效能，企業將對固定資產進行必要的維護。固定資產的日常修理費用等支出在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”;企業設置專設銷售機構的，其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時也應直接計入當期損益。

一般會計分錄如下：

借：管理費用

銷售費用

貸：原材料

應付職工薪酬

銀行存款

【例5-15】20×6年1月23日，甲公司對現有的一臺管理用設備進行修理，修理過程中發生應支付維修人員的工資為38 000元，應計提的福利費為5 320元;不考慮其他相關稅費。

甲公司的會計處理如下：

借：管理費用　43 320

貸：應付職工薪酬　43 320

5.1.3　固定資產的處置

一、固定資產終止確認的條件

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

(一)該固定資產處于處置狀態;

(二)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

二、固定資產出售、毀損和報廢的會計處理

【例題6·單選題】某企業出售一建筑物，賬面原價2100000元，已提折舊210000元，出售時發生清理費用21000元,出售價格2058000元。銷售不動產的營業稅稅率為5%,該企業出售此建筑物發生的凈損益為( )。

A.45150元 B.44100元

C.147000元 D.168000元

[答案]B

[解析]出售該建筑物的凈收益=2058000-(2100000-210000)-21000-2058000×5%=44100(元)。

【例5-16】甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186 700元，累計已計提折舊177 080元，已計提減值準備2 500元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。假定不考慮其他稅費，甲公司的會計處理如下：

(1)固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 　7 120

累計折舊 177 080

固定資產減值準備　2 500

貸：固定資產 186 700

(2)發生清理費用：

借：固定資產清理　5 000

貸：銀行存款 　5 000

(3)收到殘料變價收入：

借：銀行存款 6 500

貸：固定資產清理 6 500

(4)結轉固定資產凈損益：

借：營業外支出――處置非流動資產損失　5 620

貸：固定資產清理 　5 620

【要點提示】涉及固定資產處置的常見出題方式是以單選題來測試處置損益額的計算

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（責任編輯：何以笙簫默）

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