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資產評估師考試財務會計考點精講(73)

2.建造合同結果在資產負債表日不能夠可靠估計

如果建造合同的結果不能可靠地估計，則不能采用完工百分比法確認和計量合同收入及費用，而應區別以下兩種情況進行會計處理：

(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發生的當期確認為合同費用。

(2)合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。

如果建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在時，應當該按完工百分比法確認合同收入和合同費用。(提示，屬于會計估計變更)

3.企業自行建造或通過分包商建造房地產，應當根據房地產建造協議條款和實際情況，判斷確認收入應使用的準則。

(1)房地產購買方在建造合同開始前能夠規定房地產涉及的主要結構要素，或者能夠在建造過程中決定主要結構變動的，房地產建造協議符合建造合同定義，企業應當遵循《企業會計準則第15號——建造合同》確認收入

(2)房地產購買方影響房地產設計的能力有限(如僅能對進本設計方案做微小變動)的，企業應當遵循《企業會計準則14號——收入》中有關商品銷售收入的原則確認收入。

【例題·綜合題】(2009年)乙公司為增值稅的一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關銷售商品的交易或事項如下

1.2008年11月15目，銷售商品一批。其不含稅的售價為900 000元，成本為800 000元，計提的存貨跌價準備為50 000元。已開出增值稅專用發票，款項尚未收到。

2.2008年年末，公司為該項應收賬款計提壞賬準備，計提比例為20%。

3.2009年4月10日(財務報告批準報出日為2009年3月1日，所得稅匯算清繳日為2009年3月15日)，上述商品存在質量問題，乙公司同意退回商品。商品已入庫，開出增值稅紅字發票。

假設不考慮與暫時性差異有關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債等有關的其他因素。

要求：

1.編制2008年11月15日銷售商品的會計分錄。

2.編制2008年年末計提壞賬準備的會計分錄。

3.編制2009年4月10日與退回商品有關的會計分錄。

『正確答案』

(1)編制2008年11月15日銷售商品的會計分錄。

借：應收賬款 1 053 000

貸：主營業務收入 900 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 153 000

借：主營業務成本 800 000

貸：庫存商品 800 000

借：存貨跌價準備 50 000

貸：主營業務成本 50 000

(2)編制2008年年末計提壞賬準備的會計分錄。

借：資產減值損失 　210 600

貸：壞賬準備 　210 600

(3)編制2009年4月10日與退回商品有關的會計分錄。

①借：主營業務收入 900 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　153 000

貸：應收賬款 1 053 000

②借：庫存商品 800 000

貸：存貨跌價準備 50 000

主營業務成本 750 000

或者

借：庫存商品 800 000

貸：主營業務成本 800 000

借：主營業務成本 50 000

貸：存貨跌價準備 50 000

③借：壞賬準備 210 600

貸：資產減值損失 210 600

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（責任編輯：中大編輯）

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