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2014年資產評估師考試科目《財務會計》知識點23

發表時間:2013/11/6 11:34:12 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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【例題3·單選題】甲公司2007年6月20日以債務重組方式從乙公司取得某項設備,于當月辦妥設備轉移手續,投入生產使用,并作為固定資產管理和核算。甲公司對乙公司的債權為1000000元,已計提100000元的壞賬準備;所取得設備原值為650000元,已提折舊為100000元,公允價值為510000元;甲公司采用年限平均法計提折舊;預計剩余折舊年限為6年,預計凈殘值為30000元。2007年年末該設備出現減值跡象,經測算,其公允價值減去處置費用后的凈額為350000元,未來現金流量現值為387500元。如果其原預計折舊年限、凈殘值不變,且不考慮其他因素的影響,則甲公司2008年應計提的折舊額為( )元。

A.63636 B.65000

C.70455 D.80000

(注:資產的可收回金額是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值中的較高者。)

[答案]B

[解析]債權人應當對受讓非現金資產按其公允價值入賬,所以甲公司取得設備的入賬價值為510000元,2007年年末該設備的賬面價值=510000-(510000-30000)/6÷2=470000(元),可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額350000元與未來現金流量現值387500元中的較高者387500元,計提減值準備的金額=470000-387500=82500(元),減值后固定資產的賬面價值為387500元,原預計折舊年限、凈殘值不變,所以2008年計提折舊的金額=(387500-30000)/(5×12+6)×12=65000(元)。選項B正確。

4.折舊的會計分錄

借:制造費用(生產用固定資產的折舊)

管理費用(行政用固定資產的折舊)

銷售費用(銷售部門用固定資產)

在建工程(用于工程的固定資產)

其他業務成本(經營租出的固定資產)

貸:累計折舊

【例5-13】20×5年6月份,甲公司固定資產計提折舊情況如下:A車間廠房計提折舊38 000元,機器設備計提折舊45 000元;管理部門房屋建筑物計提折舊65 000元,運輸工具計提折舊24 000元;銷售部門房屋建筑物計提折舊32 000元,運輸工具計提折舊26 300元。甲公司20×5年6月計提折舊的會計處理如下:

借:制造費用――A車間 83 000

管理費用 89 000

銷售費用 58 300

貸:累計折舊 230 300

5.固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

企業至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的,應當調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數與原先估計數有差異的,應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的,應當改變固定資產折舊方法。

固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

【要點提示】固定資產需定期測試折舊因素是否合理,因不合理而產生的調整屬于會計估計變更,其處理原則需結合《會計政策、會計估計變更和差錯更正》章節掌握。

二、固定資產的后續支出

(一)后續支出的處理原則

符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的,應當計入當期損益。

(二)資本化的后續支出

固定資產發生可資本化的后續支出時,企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷,將固定資產的賬面價值轉入在建工程,并在此基礎上重新確定固定資產原價。因已轉入在建工程,因此停止計提折舊。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時,再從在建工程轉為固定資產,并按重新確定的固定資產原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產發生的可資本化的后續支出,通過“在建工程”科目核算。企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用,有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分,可以計入固定資產成本,不符合固定資產確認條件的,應當費用化,計入當期損益。固定資產在定期大修理間隔期間,照提折舊。

一般會計處理如下:

1.固定資產轉入改擴建時:

借:在建工程

累計折舊

貸:固定資產

舉例:

如固定資產原價1000萬,累計折舊300萬,無減值準備。轉入改擴建:

①借:在建工程 700

累計折舊 300

貸:固定資產  1000

2.發生改擴建工程支出時:

借:在建工程

貸:銀行存款等

改擴建發生支出2000萬

②借:在建工程 2000

貸:銀行存款 2000

3.企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發生的后續支出符合固定資產確認條件時,應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本,導致固定資產成本高計。

借:營業外支出(凈損失)

材料等(回收殘值)

貸:在建工程(被替換部分的賬面價值)

改擴建中替換一個部件,拆除的部件賬面價值是100萬:

③借:銀行存款  10

營業外支出 90

貸:在建工程  100

工程完工:

④借:固定資產  2600

貸:在建工程  2600

4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時:

借:固定資產

貸:在建工程

5.轉為固定資產后,按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

【要點提示】此處的測試要點在于改良后固定資產原價的計算及后續折舊的計算,常見于單選題。

【例題4·單選題】甲公司2005年3月1日購入一臺生產設備,買價為234萬元,增值稅為39.78萬元,運雜費為6萬元,預計殘值收入10萬元,預計清理費用3萬元,采用5年期直線法折舊,2006年末該設備的公允處置凈額為141.5萬元,預計未來現金流量現值為130萬元,新核定的凈殘值為5萬元,折舊期假定未發生變化,2007年6月30日開始對該設備進行改良,改良支出總計80萬元,拆除舊零件的殘值收入為7萬元,此零部件改良當時的賬面價值為20萬元,設備于2007年末達到預計可使用狀態。改良后的預計凈殘值為4萬元,折舊期為5年,則2008年的折舊額為()萬元。

A.35  B.26.5

C.35.1 D.35.3

[答案]D

[解析]

①2005年3月1日設備的入賬成本=234+6=240(萬元);

②2005年折舊=[240-(10-3)]÷5×9/12=34.95(萬元);

③2006年折舊=[240-(10-3)]÷5=46.6(萬元);

④2006年末折余價值=240-34.95-46.6=158.45(萬元);

⑤2006年的可收回金額應選擇公允處置凈額與未來現金流量折現值中較高者,即141.5萬元,則當年末應提準備為16.95萬元(=158.45-141.5);

⑥2007年上半年折舊額=(141.5-5)÷(60-21)×6=21(萬元);

⑦2007年改良后的原價=(141.5-21)+80-20=180.5(萬元);

⑧2008年的折舊=(180.5-4)÷5=35.3(萬元)。

【例題5·單選題】甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的生產設備一臺,取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為117萬元,增值稅為19.89萬元。購買過程中,以銀行存款支付運雜費等費用3萬元。安裝時,領用材料7.02萬元,該材料負擔的增值稅為1.1934萬元;支付安裝工人工資4.98萬元。該設備20×7年3月30日達到預定可使用狀態。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊,預計使用年限為10年,凈殘值為零。假定不考慮其他因素,20×7年該設備應計提的折舊額為()。

A.9萬元 B.9.9萬元

C.11萬元 D.13.2萬元

[答案]B

[解析]固定資產的入賬價值=117+3+7.02+4.98=132(萬元),從20×7年4月份開始計提折舊,20×7年度應計提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬元)。

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(責任編輯:何以笙簫默)

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