為幫助廣大考生復習備考2014年資產評估師考試,小編特整理了2014年資產評估師考試財務會計知識要點,希望對大家的復習備考有所幫助
三、財務會計信息的質量要求
財務會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求,是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
(一)可靠性
可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求:
1.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量,將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中;
2.企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會計信息的完整性。
3.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的,無偏的。
【例題·單選題】可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。下列交易或事項的會計處理中,不符合可靠性要求的是( )。(2007年)
A.企業出納根據內部職工的“白條”登記現金日記賬
B.原始憑證遺失后根據有關復印證據(經有關責任人簽字、批準)進行會計處理
C.根據普通銷售發票注明的金額計算應交增值稅
D.根據企業自制的銷售成本計算單結轉銷售成本
『正確答案』A
『答案解析』出納應當以合法有效的收付款憑證登記現金日記賬,不得以白條為憑證登記日記賬。
(二)相關性
相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。
(三)可理解性
可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,以便財務報告使用者理解和使用。
(四)可比性
1.同一企業不同時期可比(縱向可比)。
同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應當在附注中說明。
2.不同企業相同會計期間可比(橫向可比)
不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項,應當采用統一規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。
(五)實質重于形式
實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
例如,銷售商品的售后回購,如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,滿足了收入確認的各項條件,則銷售實現,應當確認收入。如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,沒有滿足收入確認的各項條件,即使企業已將商品交付給購貨方,銷售也沒有實現,不應當確認收入。
【例題·單選題】按現行會計準則規定,企業采用售后回購方式銷售商品,在銷售時不應確認為銷售收入,所依據的會計信息質量特征是( )。(2010年)
A.謹慎性 B.可理解性 C.可比性 D.實質重于形式
『正確答案』D
『答案解析』實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。銷售商品的售后回購,如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,沒有滿足收入確認的各項條件,即使企業已將商品交付給購貨方,銷售也沒有實現。
【例題·單選題】下列各項會計處理中,符合會計信息質量特征中實質重于形式要求的是( )。(2008年)
A.對于變成虧損合同的待執行合同按照或有事項進行核算
B.將融資租入的固定資產比照自有資產進行核算
C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產按其賬面價值轉為營業外支出
D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入
『正確答案』B
『答案解析』實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求。選項B正確。
【教師提示】判斷一項業務處理時是否遵守了實質重于形式的原則,首先查看其處理方法是否符合會計準則的規定,其次是查看是否存在實質和形式上兩種表現的差異。當以上兩個條件都滿足的時候,就可以判斷是遵守了“實質重于形式”的原則。
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(責任編輯:中原茶仙子)