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計算題

1.某企業庫存化工原材料由于品種繁多，期末采用按照類別計提跌價準備的方法對存貨計價，A類存貨中有100萬元的原材料專門用來為某客戶加工產品而儲備，另外200萬元的原材料沒有專門合同，其他情況見下表：

A類原材料有關資料 單位：萬元

A類原材料有合同無合同合計

原材料成本100200300

加工費用6080140

產品合同價格200——

產品市場價格145290—

預計銷售稅費203050

要求：

計算該企業期末應計提的存貨跌價準備，并編制相關會計分錄。(以萬元為單位)

2.龍騰股份有限公司(以下簡稱“龍騰公司”)委托佳赫企業加工一批原材料，加工后的原材料將用于生產應稅消費品甲產品。佳赫企業屬于專門從事加工業務的企業。6月8日龍騰公司發出材料實際成本為49 800元，應付加工費為6 000元(不含增值稅)，消費稅稅率為10%。6月17日收回加工物資并驗收入庫，另支付往返運雜費120元，加工費及代扣代繳的消費稅均未結算;6月23日將加工收回的物資投入生產甲產品，甲產品消費稅稅率也為10%。龍騰公司、佳赫企業均為一般納稅人，增值稅稅率為17%。

要求：

編制龍騰公司上述業務有關會計分錄，并計算該公司委托加工所涉及的消費稅及增值稅的會計分錄。(以元為單位)

3.某工業企業為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。A材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2010年4月份有關資料如下： “原材料”賬戶月初余額40 000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10 800元(上述賬戶核算的均為A材料)。

(1)4月5日，企業上月已付款的A材料1 000公斤如數收到，已驗收入庫。

(2)4月15日，從外地A公司購入A材料6 000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為58 000元，增值稅額9 860元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

(3)4月20日，從A公司購入的A材料到達，驗收入庫時發現短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數量驗收入庫。

(4)4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出A材料7 000公斤，全部用于產品生產。

要求：根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本。

4.A公司是一家生產電子產品的上市公司，為增值稅一般納稅企業。2009年12月31日，A公司期末存貨有關資料如下：

(1)甲產品賬面余額為1 000萬元，按照一般市場價格預計售價為1 060萬元，預計銷售費用和相關稅金為30萬元。已計提存貨跌價準備40萬元。

(2)乙產品賬面余額為400萬元，其中有20%已簽訂銷售合同，合同價款為80萬元;另有80%未簽訂合同。期末庫存乙產品如果按照一般市場價格計算，其預計銷售價格為440萬元。有合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為6萬元，無合同部分乙產品的預計銷售費用和稅金為24萬元。此前未計提存貨跌價準備。

(3)因產品更新換代，丙材料已不適應新產品的需要，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為250萬元，預計銷售價格為220萬元，預計銷售費用及相關稅金為25萬元，此前未計提跌價準備。

(4)對存貨采用單項計提存貨跌價準備，按年計提跌價準備。

要求：分別計算上述存貨的期末可變現凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。(以萬元為單位)

1.

【正確答案】：①有合同部分產品的成本=100+60=160(萬元)，可變現凈值=200-20=180(萬元)，產品可變現凈值大于成本，所以沒有發生減值。

②無合同部分產品的成本=200+80=280(萬元)，可變現凈值=290-30=260(萬元)，無合同部分產品發生減值。

用于生產無合同部分產品的材料的可變現凈值=290-80-30=180(萬元)，成本=200(萬元)，所以發生的減值=200-180=20(萬元)。

③分錄為：

借：資產減值損失 20

貸：存貨跌價準備 20

【答疑編號10052380】

2.

【正確答案】：龍騰股份有限公司(委托方)的賬務處理為：

①發出原材料時

借：委托加工物資 49 800

貸：原材料 49 800

②應付加工費、代扣代繳的消費稅：

借：委托加工物資 6 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 020

——應交消費稅 6 200

貸：應付賬款 13 220

應交消費稅=(49 800+6 000)÷(1-10%)×10%=6 200(元)

應交增值稅=6 000×17%=1 020(元)

③支付往返運雜費

借：委托加工物資 120

貸：銀行存款 　120

④收回加工物資驗收入庫

借：原材料 　55 920

貸：委托加工物資 55 920

⑤生產甲產品領用收回的加工物資

借：生產成本 　55 920

貸：原材料 55 920

【答疑編號10052381】

3.

【正確答案】：(1)4月5日收到材料時：

借：原材料 　10 000

材料成本差異 800

貸：材料采購 10 800

(2)4月15日從外地購入材料時：

借：材料采購 　58 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　9 860

貸：銀行存款 　67 860

(3)4月20日收到4月15日購入的材料時：

借：原材料 　59 600

貸：材料采購 58 000

材料成本差異 　1 600

(4)4月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄:

材料成本差異率=(-500+800-1 600)÷(40 000+10 000+59 600)×100%=-1.19%

發出材料應負擔的材料成本差異=70 000×(-1.19%)=-833(元)

借：生產成本 　70 000

貸：原材料 　70 000

借：材料成本差異 833

貸：生產成本 833

(5)月末結存材料的實際成本

=(40 000-500)+(10 000+800)+(59 600-1 600)-(70 000-833)=39 133(元)。

【答疑編號10052382】

4.

【正確答案】：(1)甲產品

可變現凈值=1 060-30=1 030(萬元)

甲產品的成本為1 000萬元，小于可變現凈值1 030萬元，應將原計提的存貨跌價準備40萬元全部轉回。

借：存貨跌價準備 40

貸：資產減值損失 　40

(2)乙產品

有合同部分的可變現凈值=80-6=74(萬元)

有合同部分的成本=400×20%=80(萬元)

應計提存貨跌價準備=80-74=6(萬元)

借：資產減值損失 　6

貸：存貨跌價準備 6

無合同部分的可變現凈值=440×80%-24=328(萬元)

無合同部分的成本=400×80%=320(萬元)

因為可變現凈值高于成本，不計提存貨跌價準備。

(3)丙材料

可變現凈值=220-25=195(萬元)

材料成本為250萬元，應計提55萬元的跌價準備。

借：資產減值損失 　55

貸：存貨跌價準備 55

【答疑編號10052383】

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（責任編輯：何以笙簫默）

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