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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第一章 財務會計的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第一節　財務會計的目標（了解）

一、財務會計的目標

我國財務會計的目標是向財務會計報告（又稱財務報告，下同）使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。

二、財務會計與資產評估之間的關系

第二節　財務會計的基本前提和會計信息質量要求

一、財務會計的基本前提

財務會計的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

（一）會計主體

1.會計主體是企業會計確認、計量和報告的空間范圍。

2.會計主體與法律主體（法人）并非對等的概念。

一般來說，法律主體必然是一個會計主體。但是會計主體不一定是法律主體。

【鏈接】法人是一種享有民事主體資格的組織,法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨立地行使權力并承擔自身的義務。

比如：企業集團（在編制合并報表時）、企業獨立核算的車間均是會計主體而非法人。

（二）持續經營

持續經營，是指在可以預見的將來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

如果判斷企業不會持續經營下去的，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業財務報告中做出相應披露。

（三）會計分期

會計分期，是指將一個企業持續經營的生產經營活動期間劃分為一個個連續的、長短相同的期間。

在會計分期前提下，企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。

由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現了折舊、攤銷等會計處理方法。

【教師提示】持續經營是會計分期的基礎。會計分期是會計核算（如折舊攤銷、權責發生制等）的基礎。

（四）貨幣計量

貨幣計量，是指會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反應會計主體的生產經營活動。

在貨幣計量前提下，企業會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣。

二、會計基礎

企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎，即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

【例題·單選題】作為會計基礎的權責發生制，其產生的依據是（ ）。（2009年）

A.重要性 B.會計分期 C.會計目標 D.貨幣計量

『正確答案』B

『答案解析』根據權益發生制解釋，即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表。其顯著的特征是當期與其他期間的差異。而由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別。所以，權責發生制的產生依據是會計分期。

三、財務會計信息的質量要求★★

財務會計信息質量要求是對企業財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

（一）可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體包括以下要求：

1.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中；

2.企業應當在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。

3.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的。

【例題·單選題】可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。下列交易或事項的會計處理中，不符合可靠性要求的是（ ）。（2007年）

A.企業出納根據內部職工的"白條"登記現金日記賬

B.原始憑證遺失后根據有關復印證據（經有關責任人簽字、批準）進行會計處理

C.根據普通銷售發票注明的金額計算應交增值稅

D.根據企業自制的銷售成本計算單結轉銷售成本

『正確答案』A

『答案解析』出納應當以合法有效的收付款憑證登記現金日記賬，不得以白條為憑證登記日記賬。

（二）相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

（三）可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

（四）可比性

1.同一企業不同時期可比（縱向可比）。

同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

2.不同企業相同會計期間可比（橫向可比）

不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用統一規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

（五）實質重于形式★★☆

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

例如，銷售商品的售后回購，如果企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，滿足了收入確認的各項條件，則銷售實現，應當確認收入。如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現，不應當確認收入。

【例題·單選題】按現行會計準則規定，企業采用售后回購方式銷售商品，在銷售時不應確認為銷售收入，所依據的會計信息質量特征是（ ）。（2010年）

A.謹慎性 B.可理解性 C.可比性 D.實質重于形式

『正確答案』D

『答案解析』實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。銷售商品的售后回購，如果企業沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現。

【例題·單選題】下列各項會計處理中，符合會計信息質量特征中實質重于形式要求的是（ ）。（2008年）

A.對于變成虧損合同的待執行合同按照或有事項進行核算

B.將融資租入的固定資產比照自有資產進行核算

C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產按其賬面價值轉為營業外支出

D.附有退貨條款但不能確定退貨可能性的商品銷售在退貨期滿時確認收入

『正確答案』B

『答案解析』實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。融資租賃是指實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。所以融資租入固定資產視同自有固定資產核算體現了實質重于形式要求。選項B正確。

【教師提示】判斷一項業務處理時是否遵守了實質重于形式的原則，首先查看其處理方法是否符合會計準則的規定，其次是查看是否存在實質和形式上兩種表現的差異。當以上兩個條件都滿足的時候，就可以判斷是遵守了"實質重于形式"的原則。

（六）重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

重要性是指財務報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據此做出經濟決策，該信息就具有重要性。

【例題1·單選題】下列項目中，不屬于按實質重于形式要求進行會計處理的是（ ）。

A.出售應收債權給銀行，如果附有追索權，應按質押借款進行處理

B.在會計核算過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的方式核算

C.

（責任編輯：中大編輯）