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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第八章 所有者權益的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第一節　實收資本

一、有限責任公司實收資本的核算

（一）接受現金投資

借：銀行存款

貸：實收資本--××股東

資本公積--資本溢價

【例8－1】甲有限責任公司收到國家投資1 200 000元，法人投資500 000元，個人投資300 000元，共計人民幣2 000 000元，收到的款項全部存入該公司的開戶銀行。甲有限責任公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 　2 000 000

貸：實收資本--國家投資 　1 200 000

--法人投資 500 000

--個人投資 300 000

（二）以非現金資產投入

1.當收到投資者以原材料等存貨出資時

借：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

資本公積--資本溢價

2.當收到投資者以固定資產出資時，應按投資合同或協議約定的價值，借記"固定資產"科目，貸記"實收資本"和"資本公積--資本溢價"等科目。

（1）借：固定資產（生產用機器設備）

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

資本公積--資本溢價

（2）借：固定資產（非生產用機器設備以及房屋等）

貸：實收資本

資本公積--資本溢價

3.當收到投資者以無形資產出資時，應按投資合同或協議約定的價值，借記"無形資產"科目，貸記"實收資本"和"資本公積--資本溢價"等科目。

在上述以非現金資產出資的情況下，如果投資合同或協議約定的價值不公允，則應按公允價值確定非現金資產的入賬價值。

【例8－2】甲有限責任公司收到乙股份有限公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料由投資雙方確認的價值為80 000元。經稅務部門認定應交增值稅額為13 600元，乙股份有限公司已開具了增值稅專用發票。甲有限責任公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：原材料 80 000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：實收資本--法人投資 93 600

（三）企業接受外幣資本投資

企業接受的投資者的投資如果為外幣資本，無論是否存在合同約定的匯率，均不再采用合同約定匯率這算，而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。

【例8－3】丙有限責任公司系外商投資企業。20×4年1月2日，丙有限責任公司收到外商投入的外幣資本400 000美元，當日的匯率為：1美元＝8.5元人民幣。而中外雙方簽訂的投資合同中約定匯率為：1美元＝8.0元人民幣。丙有限責任公司收到外幣資本時，作為資產入賬的價值為3 400 000元（400 000×8.5），作為實收資本入賬的價值也應當為3 400 000元（400 000×8.5），不產生外幣資本折算差額。丙有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 3 400 000

貸：實收資本 3 400 000

【例題·單選題】（2007年）企業接受投資者的投資如果為外幣資本，將外幣資本折算為記賬本位幣時所采用的匯率是（ ）。

A.交易日即期匯率

B.合同約定匯率

C.期初匯率

D.交易日即期匯率的近似匯率

『正確答案』A

『答案解析』企業接受的投資者的投資如果為外幣資本，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣。

（四）中外合作經營企業在合作期間歸還投資者投資

中外合作經營企業依照規定，在合作期間歸還投資者投資的，在實收資本科目下設置"已歸還投資"明細科目進行核算。

中外合作經營企業在經營期間用利潤歸還投資，應按實際歸還投資的金額

借：實收資本--已歸還投資

貸：銀行存款等

同時

借：利潤分配--利潤歸還投資

貸：盈余公積--利潤歸還投資

【例題·多選題】（2008年）中外合作經營企業如果約定外國合作者在合作期限內先行收回投資，則企業對歸還投資進行會計處理時涉及的會計科目有（ ）。

A.實收資本一已歸還投資

B.銀行存款

C.資本公積

D.盈余公積

E.利潤分配

『正確答案』ABDE

『答案解析』中外合作經營企業如果約定外國合作者在合作期限內先行收回投資，在這種情況下，為了完整反映企業的原始總投資情況，同時反映已歸還投資的情況，應在"實收資本"科目下設置"已歸還投資"明細科目核算。企業在歸還投資時，按照實際歸還的金額，借記"實收資本--已歸還投資"科目，貸記"銀行存款"等科目；同時，借記"利潤分配--利潤歸還投資"科目，貸記"盈余公積--利潤歸還投資"科目。

二、股份有限公司股本的會計處理

（一）發行股票籌集資本

借：銀行存款

貸：股本（股票面值×股份總額）

資本公積--股本溢價

（二）境外上市公司和境內發行外資股公司股本

借：銀行存款（收到股款當日，按即期匯率折算的人民幣金額）

貸：股本（股票面值×股份總額）

資本公積--股本溢價

【提示】以下內容教材規定錯誤，請按筆記中的內容掌握

股份有限公司發行股票支付的手續費或傭金等發行費用，如股票溢價發行的，從發行股票的溢價中抵扣；股票發行沒有溢價或溢價金額不足以支付發行費用的部分，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

【例8－4】乙股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元。假定乙股份有限公司按發行收入的1%向證券公司支付發行費用，證券公司從發行收入中抵扣。股票發行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行賬戶。乙股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

股票發行費用＝5 000×5×1%＝250（萬元）

實際收到的股款＝5 000×5－250＝24 750 （萬元）

借：銀行存款 　24 750

貸：股本 5 000

資本公積--股本溢價 19 750

接上題，如果企業發行股票價格為每股1元，發行費用為250萬元，證券公司直接從發行收入中扣除。則企業的賬務處理為：

『正確答案』

借：銀行存款 　4 750

盈余公積 25

利潤分配--未分配利潤 　225

貸：股本 5 000

三、企業資本（或股本）變動的會計處理

企業在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊資本。

（一）增資

1.在企業按規定接受投資者額外投入實現增資時

借：銀行存款等

貸：實收資本（或股本）

資本公積――資本溢價（或資本公積――股本溢價）

2.企業采用資本公積轉增資本時

借：資本公積

貸：實收資本（或股本）

3.企業采用盈余公積轉增資本時

借：盈余公積

貸：實收資本（或股本）

4.可轉換公司債券按規定轉為股本

借：應付債券-可轉換公司債券（面值、應計利息、利息調整）（轉換日賬面價值）

資本公積-其他資本公積（發行債券時產生的權益成份公允價值）

貸：股本（轉換的股數×每股面值）

資本公積-股本溢價（差額）

5.權益結算的股份支付行權時

借：銀行存款

資本公積-其他資本公積

貸：實收資本（或股本）

資本公積-資本溢價（或股本溢價）

6.重組債務轉為資本

借：應付賬款等

貸：股本

資本公積-股本溢價

營業外收入-債務重組利得

7.分配股票股利

在股份有限公司股東大會或類似機構批準采用發放股票股利的方式增資時，公司應在實施該方案并辦理增資手續后

借：利潤分配--轉作股本的普通股股利

貸：股本

【例題·多選題】（2009年）企業增加實收資本的途徑有（ ）。

A.債務轉資本

B.分配現金股利

C.分配股票股利

D.可轉換債券到期轉換為股本

E.以權益結算的股份支付換取職工的服務

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項B增加企業的負債。

（二）企業減資的會計處理

1.一般情況

在企業按照法定程序報經批準減少注冊資本時

借：實收資本（股本）

貸：銀行存款

2.收購本企業股票的方式減資

股份有限公司采用收購本企業股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積和留存收益，借記"實收資本"或"股本"科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤分配--未分配利潤"科目，貸記"庫存股"科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記"實收資本"或"股本"科目，按實際支付的金額，貸記"庫存股"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價"科目。

（1）企業為減少注冊資本而收購本公司股份的，應按實際支付的金額

借：庫存股

貸：銀行存款

同時備查登記。

（2）注銷庫存股

購回股票支付的價款大于股票面值時

借：股本

資本公積――股本溢價（不足時沖減盈余公積以及利潤分配－未分配利潤）

貸：庫存股

購回股票支付的價款小于股票面值時

借：股本

貸：庫存股

資本公積――股本溢價

【例題·單選題】（2007年）股份有限公司采用收購本企業股票方式減資時，對所注銷股票的賬面余額應貸記 （ ）科目。

A."股本" 　B."資本公積"

C."庫存股" D."銀行存款"

『正確答案』C

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（責任編輯：中大編輯）