一、單項選擇題
1.采用成本法核算時，收到被投資單位分派的現金股利屬于投資前累積盈余分配額的，應 ( )。
A.沖減投資成本
B.增加投資收益
C.增加資本公積
D.增加盈余公積
2.投資者投入的長期股權投資，如果合同或協議約定價值不公允，應當按照( )作為初始投資成本。
A.投資合同或協議約定的價值
B.賬面價值
C.公允價值
D.賬面余額
3.出售采用權益法核算的長期股權投資時，按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原計入資本公積的金額，轉入的會計科目是( )。
A.公允價值變動損益
B.長期股權投資
C.投資收益
D.資本公積——其他資本公積
4.甲公司通過定向增發普通股，自乙公司原股東處取得乙公司30%的股權。該項交易中，甲公司定向增發股份的數量為2 000萬股(每股面值1元，公允價值為2元)，發行股份過程中向證券承銷機構支付傭金及手續費共計100萬元。除發行股份外，甲公司還承擔了乙公司原股東對第三方的債務1 000萬元(未來現金流量現值)。取得投資時，乙公司股東大會已通過利潤分配方案，甲公司可取得240萬元。甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本為( )萬元。
A.4 860
B.5 000
C.4 760
D.5 100
5.甲公司持有B 公司30%的普通股權，截止到 2008年末該項長期股權投資賬戶余額為280萬元，2009年末該項投資減值準備余額為12萬元，B 公司2009年發生凈虧損1 000萬元，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2009年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為( )萬元。
A.0
B.12
C.-20
D.-8
6.長期股權投資采用權益法核算時，初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，正確的會計處理是( )。
A.計入投資收益
B.沖減資本公積
C.計入營業外支出
D.不調整初始投資成本
7.甲公司和乙公司同為某集團的子公司。2009年4月1日，甲公司以銀行存款13 000萬元取得了乙公司80%的控股權。甲公司購買乙公司股權時乙公司的賬面凈資產價值為15 000萬元，乙公司凈資產的公允價值為20 000萬元。甲公司在合并日“資本公積——股本溢價”科目的期初金額為500萬元。則甲公司計入長期股權投資的金額為( )萬元。
A.12 000
B.15 000
C.10 000
D.2 000
8.M公司2008年初以銀行存款680萬元作為對價取得N公司30%的股權。當年N公司虧損800萬元;2009年N公司虧損2 000萬元;2010年N公司實現凈利潤600萬元(假定這些利潤、虧損金額與投資方認定的金額相同，不需要再進行調整)。2010年M公司計入投資收益的金額為( )萬元。
A.48
B.32
C.20
D.0
9.A公司對B公司進行投資，持股比例為70%。截止到 2008年末該項長期股權投資賬戶余額為 650萬元，2009年末該項投資的減值準備余額為20萬元，B公司2009年發生虧損1 000萬元。2009年末A公司“長期股權投資”的賬面價值應為( )萬元。
A.0
B.630
C.20
D.-20
10.2009年7月21日，A公司以一項固定資產作為合并對價，取得B公司60%的股份，能夠對B公司實施控制。合并當日，該項固定資產原值3 000萬元，已計提折舊1 200萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為2 000萬元。在合并過程中另發生相關稅費50萬元。2009年7月21日B公司所有者權益賬面價值總額為4 000萬元。A公司與B公司此前不存在關聯方關系，A公司該項長期股權投資的初始投資成本為( )萬元。
A.2 050
B.2 000
C.2 400
D.1 650
11.2009年1月1日，A公司以貨幣資金為對價，取得B公司30%的股權，取得投資時B公司有一項固定資產的公允價值為1 600萬元，賬面價值為1 200萬元，固定資產的尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。B公司其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。2009年度B公司實現凈利潤900萬元。假定不考慮所得稅影響，則2009年末A公司應確認投資收益為( )萬元。
A.282
B.150
C.270
D.258
12.甲公司2009年6月1日購入乙公司股票進行長期投資，取得乙公司40%的股權，2009年12月31日，該長期股權投資明細科目的情況如下：成本為600萬元，損益調整(貸方余額)為200萬元，其他權益變動借方余額為300萬元，假設2009年12月31日該股權投資的可收回金額為680萬元，2009年12月31日下面的有關計提該項長期股權投資減值準備的賬務處理正確的是( )。
A.借：投資收益 420
貸：長期投資減值準備 420
B.借：資產減值損失 200
貸：長期股權投資減值準備 200
C.借：投資收益 20
貸：長期股權投資減值準備 20
D.借：資產減值損失 20
貸：長期股權投資減值準備 20
13.企業處置一項權益法核算的長期股權投資，長期股權投資各明細科目的金額為：成本200萬元，損益調整借方100萬元，其他權益變動借方20萬元。處置該項投資收到的價款為350萬元。處置該項投資的收益為( )萬元。
A.350
B.320
C.30
D.50
14.長期股權投資采用權益法核算時，下列各項不會引起長期股權投資賬面價值減少的是( )。
A.期末被投資單位對外捐贈
B.被投資單位發生凈虧損
C.被投資單位計提盈余公積
D.被投資單位宣告發放現金股利
二、多項選擇題
1.下列情形中，形成控制關系的有( )。
A.投資單位直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本
B.投資單位直接擁有被投資單位50%的表決權資本
C.投資單位直接擁有被投資單位30%的表決權資本，且投資單位與其他投資者(享有25%股份)達成協議，代表其他投資者行使在被投資單位的權益
D.投資單位有權任免被投資單位董事會等類似權利機構的多數成員
E.投資單位直接擁有被投資單位40%的表決權資本，并通過子公司間接擁有被投資單位30%的表決權資本
2.下列各項相關費用中，構成長期股權投資初始投資成本的有( )。
A.同一控制下企業合并形成的長期股權投資發生的與企業合并相關的審計、評估、咨詢費
B.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資發生的與企業合并相關的審計、評估、咨詢費
C.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，以發行權益性證券作為對價發生的與發行權益性證券相關的手續費
D.同一控制下企業合并形成的長期股權投資，以發行權益性證券作為對價發生的與發行權益性證券相關的手續費
E.合并以外的方式形成的長期股權投資發生的直接相關費用
3.下列各項中，可能計入投資收益的事項有( )。
A.期末長期股權投資賬面價值大于可收回金額
B.處置采用權益法核算的長期股權投資原計入“資本公積——其他資本公積”的金額
C.采用權益法核算長期股權投資，被投資單位發生超額虧損
D.處置長期股權投資所得價款小于長期股權投資賬面價值的差額
E.權益法下，被投資方宣告分派現金股利
4.在同一控制下的企業合并中，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，可能調整( )。
A.盈余公積
B.資本公積
C.營業外收入
D.投資收益
E.利潤分配——未分配利潤
5.根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，長期股權投資采用成本法核算時，下列各項可能會引起長期股權投資賬面價值變動的有( )。
A.追加投資
B.減少投資
C.被投資企業實現凈利潤
D.被投資企業宣告發放現金股利
E.被投資方宣告分配股票股利
6.下列情況中，投資企業應終止采用權益法核算而改為成本法核算的有( )。
A.投資企業因減少投資對被投資單位不再具有共同控制和重大影響，且公允價值不能可靠計量
B.投資企業的持股比例原為10%，后追加投資持股比例達到30%
C.投資企業因對聯營企業追加投資，從而對被投資單位能夠實施控制
D.投資企業對被投資單位減少投資，使持股比例由60%改為40%
E.投資企業因執行新準則，對子公司的核算由權益法改為成本法核算
7.長期股權投資的權益法的適用范圍有( )。
A.投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資
B.投資企業對被投資企業具有共同控制的長期股權投資
C.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資
D.投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資
E.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資
8.采用權益法核算時，下列各項業務發生時，會引起投資企業資本公積發生變動的有( )。
A.被投資企業接受非現金資產捐贈
B.被投資企業可供出售金融資產公允價值變動
C.被投資企業發放股票股利
D.被投資企業以權益結算的股份支付確認資本公積
E.被投資企業宣告分配現金股利
9.以下應判斷為同一控制下企業合并的有( )。
A.企業集團內某子公司在企業合并中取得另一子公司全部凈資產并注銷被合并方的法人資格
B.企業集團內某子公司自另一子公司處取得對某一孫公司的控制權
C.母公司將其持有的對子公司的部分股權用于交換對集團以外某企業的控制權
D.母公司將其持有的對某一子公司的控制權出售給另一子公司
E.企業合并中投資單位和被投資單位在合并前不存在關聯方關系。
10.企業處置長期股權投資時，正確的處理方法有( )。
A.處置長期股權投資時，持有期間計提的減值準備也應一并結轉
B.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入營業外收入
C.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入投資收益
D.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益
E.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入營業外收入
三、計算題
1. 甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司2009年至2010年有關長期股權投資資料如下：
(1)2009年1月1日，甲公司以一項固定資產與一批存貨作為對價，取得乙公司60%的股權。甲公司所付出固定資產的原價為3 000萬元，累計折舊為1 800萬元，公允價值為1 500萬元，存貨的成本為500萬元，公允價值(等于計稅價格)為600萬元。合并日乙公司所有者權益賬面價值總額為5 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為5 400萬元。在企業合并過程中，甲公司支付相關法律咨詢費用40萬元，相關手續均已辦理完畢。
(2)2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的現金股利300萬元。
(3)2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度現金股利。
(4)2009年度，乙公司實現凈利潤600萬元。
(5)2010年4月25日，甲公司處置該項股權投資，取得價款3 500萬元。
要求：
(1)假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團，編制甲公司2009年至2010年與該項長期股權投資的有關的會計分錄;
(2)假定合并前，甲公司與乙公司不具有關聯方關系，編制甲公司取得該項長期股權投資時的會計分錄(單位以萬元表示)。
2.2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對乙企業投資，投出商品的成本為180萬元，公允價值和計稅價格均為200萬元，增值稅稅率為17%(不考慮其他稅費)。甲上市公司對乙企業的投資占乙企業注冊資本的20%，甲上市公司采用權益法核算該項長期股權投資。按照投資合同約定，被投資方如果發生巨額虧損，投資方應按照虧損額1%的比例承擔額外虧損，以幫助乙企業盡快盈利。2007年1月1日，乙企業所有者權益總額(公允價值)為1 000萬元。乙企業2007年實現凈利潤500萬元。2008年乙企業發生巨額虧損2 000萬元。假定甲公司賬上有應收乙企業長期應收款30萬元且乙企業無任何清償計劃。2009年在調整了經營方向后，乙企業扭虧為盈，當年盈利800萬元。甲公司與乙企業2007至2008年均未發生任何內部交易。
要求：根據上述資料，編制甲上市公司對乙企業投資相關的會計分錄。(金額單位以萬元表示)
3.A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關費用10萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司發行在外股份的20%，A公司采用權益法核算該項投資。
2007年1月1日B公司股東權益的公允價值總額為4 000萬元。
2007年B公司實現凈利潤600萬元，提取盈余公積120萬元。
2008年B公司實現凈利潤800萬元，提取盈余公積160萬元，宣告發放現金股利100萬元，A公司已經收到。
2008年B公司由于可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元(假定不考慮所得稅)。
2008年末該項股權投資的可收回金額為1 200萬元。
2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資，實得價款1 300萬元。
要求：根據上述資料編制A公司上述有關投資業務的會計分錄(金額單位以萬元表示)。
答案：
一、單項選擇題
1. 【正確答案】：B
【答案解析】：在成本法核算下，被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外，投資企業均按應享有的部分，確認為當期投資收益。 (P92)
2. 【正確答案】：C
【答案解析】：投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，合同或協議約定價值不公允的，以公允價值作為初始投資成本。(P89)
3. 【正確答案】：C
【答案解析】：出售采用權益法核算的長期股權投資時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結轉原計入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。(P100)
4. 【正確答案】：C
【答案解析】：發行股票過程中支付的傭金、手續費直接沖減資本公積—股本溢價，不影響初始投資成本。甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本=2 000×2+1 000-240=4 760(萬元)。(P94)
5. 【正確答案】：B
【答案解析】：企業會計準則規定，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額-長期投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以，2009年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額為12萬元。
6. 【正確答案】：D
【答案解析】：長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;
長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期營業外收入，同時調整長期股權投資的成本。 (P94)
7. 【正確答案】：A
【答案解析】：本題的賬務處理如下：
借：長期股權投資 12 000(15 000×80%)
資本公積——股本溢價 500
盈余公積 50
利潤分配——未分配利潤 450
貸：銀行存款 13 000 (P85)
8. 【正確答案】：C
【答案解析】：2008年M公司應確認的投資收益=-800×30%=-240(萬元)，2009年M公司應確認的投資收益=-2 000×30%=-600(萬元)，應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：680-240-600=-160(萬元)，尚有160萬元投資損失未確認入賬。2010年應確認的投資收益=600×30%-160=20(萬元)。
9. 【正確答案】：B
【答案解析】：在被投資單位發生虧損時，成本法下投資企業不需做賬務處理。2009年末長期股權投資的賬面價值=650-20=630(萬元)。
10. 【正確答案】：A
【答案解析】：通過非同一控制下的企業合并取得的長期股權投資，其初始投資成本為購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并所發生的各項直接相關稅費。相關分錄為：
固定資產賬面價值(1 600萬元)轉入固定資產清理的分錄略。
借：長期股權投資 2 050
貸：固定資產清理 1 600
營業外收入 400
銀行存款 50
11. 【正確答案】：D
【答案解析】：投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時點被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。本題中B公司經調整后的凈利潤=900-(1 600-1 200)/10=860(萬元)，A公司應確認的投資收益=860×30%=258(萬元)。(P95)
12. 【正確答案】：D
【答案解析】：2009年末長期股權投資的賬面價值=600-200+300=700(萬元)，可收回金額為680萬元，應計提減值準備20萬元。計提的減值準備應通過“資產減值損失”核算。
13. 【正確答案】：D
【答案解析】：處置該項投資的收益=(350-320)+20(資本公積轉入)=50(萬元)。(P100)
14. 【正確答案】：C
【答案解析】：選項C：計提盈余公積不會導致被投資企業所有者權益總額變動，所以不調整長期股權投資的賬面價值。選項A，被投資方計入營業外支出，減少被投資方當期的凈利潤，投資方長期股權投資會因此減少;選項BD都會沖減長期股權投資的賬面價值。
二、多項選擇題
1. 【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項B，投資方對被投資方是共同控制，不是控制。 (P90)
2. 【正確答案】：BE
【答案解析】：選項A，應計入當期損益;選項CD，該手續費應從權益性證券的溢價收入中列支，在權益性證券無溢價收入或者溢價收入不足以抵扣的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。
3. 【正確答案】：BCD
【答案解析】：選項A，計入資產減值損失;選項E，應沖減長期股權投資的賬面價值。
4. 【正確答案】：ABE
【答案解析】：在同一控制下的企業合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益(盈余公積和未分配利潤)。(P85)
5. 【正確答案】：AB
【答案解析】：采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。
6. 【正確答案】：ACE
【答案解析】：按企業會計準則的規定，選項BD應由成本法改為權益法。
7. 【正確答案】：BD
【答案解析】：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。(P95)
8. 【正確答案】：BD
【答案解析】：選項A，被投資企業計入營業外收入，投資企業當時不需要按持股比例進行調整，而是到期末根據被投資方實現的凈利潤確認投資收益;選項C，被投資企業的所有者權益總額未發生增減變化，因此，投資企業無需進行賬務處理;選項E，被投資方宣告分配現金股利時，投資方需要做出賬務處理，但不影響資本公積金額。
9. 【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項CE屬于非同一控制下的企業合并。
10. 【正確答案】：ACD
【答案解析】：根據《企業會計準則第2號--長期股權投資》的規定，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。
三、計算題
1. 【正確答案】：(1)
① 2009年1月1日：
借：固定資產清理 1 200
累計折舊 1 800
貸：固定資產 3 000
借：長期股權投資——乙公司 3 000(5 000×60%)
貸：固定資產清理 1 200
庫存商品 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102
資本公積——股本溢價 1 198
借：管理費用 40
貸：銀行存款 40
②2009年4月21日：
借：應收股利 180(300×60%)
貸：投資收益 180
③2009年5月10日：
借：銀行存款 180
貸：應收股利 180
④2010年4月25日：
借：銀行存款 3 500
貸：長期股權投資——乙公司 3 000
投資收益 500
(2)
借：固定資產清理 1 200
累計折舊 1 800
貸：固定資產 3 000
借：長期股權投資——乙公司 2 242
貸：固定資產清理 1 200
主營業務收入 600
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102
營業外收入——處置非流動資產利得 300
銀行存款 40
借：主營業務成本 500
貸：庫存商品 500
2. 【正確答案】：(1)甲上市公司對乙企業投資時：
借：長期股權投資——乙企業(成本) 234
貸：主營業務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
借：主營業務成本 180
貸：庫存商品 180
(2)2007年乙企業實現凈利潤500萬元：
借：長期股權投資——乙企業(損益調整) 100
貸：投資收益 100
(3)2008年乙企業發生虧損2 000萬元：
借：投資收益 334
貸：長期股權投資——乙企業(損益調整) 334
借：投資收益 30
貸：長期應收款 30
借：投資收益 20
貸：預計負債 20
此時，尚有未確認虧損額16萬元，應登記在備查簿中。
(4)2009年乙企業盈利800萬元，投資方應享有160萬元，先沖減備查簿中的16萬元，然后再做分錄：
借：預計負債 20
貸：投資收益 20
借：長期應收款 30
貸：投資收益 30
借：長期股權投資——乙企業(損益調整) 94(160-16-20-30)
貸：投資收益 94
3. 【正確答案】：(1)2007年1月1日投資時：
借：長期股權投資——B公司(成本) 950
貸：銀行存款 950
(2)2007年B公司實現凈利潤600萬元：
A公司應該確認的投資收益=600×20%=120(萬元)。
借：長期股權投資——B公司(損益調整)120
貸：投資收益 120
(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進行賬務處理。
(4)2008年B公司實現凈利潤800萬元：
A公司應該確認的投資收益=800×20%=160(萬元)。
借：長期股權投資——B公司(損益調整) 160
貸：投資收益 160
(5)2008年B公司宣告分配現金股利100萬元：
借：應收股利 20
貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 20
(6)收到現金股利時：
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
(7)根據B公司資本公積的變動調整長期股權投資200×20%=40(萬元)
借：長期股權投資——B企業(其他權益變動) 40
貸：資本公積——其他資本公積 40
(8)2008年末長期股權投資的賬面價值=950+120+160-20+40=1 250(萬元)，高于可收回金額1 200萬元，應計提長期股權投資減值準備50萬元。
借：資產減值損失 50
貸：長期股權投資減值準備 50
(9)2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資：
借：銀行存款 1300
長期股權投資減值準備 50
貸：長期股權投資——B公司(成本) 950
——B公司(損益調整) 260
——B公司(其他權益變動) 40
投資收益 100
借：資本公積——其他資本公積 40
貸：投資收益 40
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（責任編輯：中原茶仙子）
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