本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務會計》第七章 負債的知識點精講輔導,希望對您的復習有所幫助!!
第五節(jié) 或有事項
一、或有事項概述
(一)或有事項的定義
或有事項是指過去的交易或者事項形成的,其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括:未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務等。
或有事項具有以下基本特征:
1.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。
比如,未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟,但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等,不屬于或有事項。
2.或有事項具有不確定性,是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項的結果預計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。
比如,債務擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任,需要根據(jù)被擔保方債務到期時能否按時還款加以確定。這一事項的結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。
3.或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
比如,債務擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時,企業(yè)(擔保方)才履行連帶責任。
(二)或有負債
或有負債,是指過去的交易或者事項形成的潛在義務,其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。
1.或有負債是由過去的交易或事項形成的。
2.或有負債的結果具有不確定性
或有負債涉及兩類義務:一類是潛在義務;另一類是現(xiàn)時義務。
(1)潛在義務,是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。也就是說,潛在義務最終是否轉變?yōu)楝F(xiàn)時義務,由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。
(2)現(xiàn)時義務,是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務,該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè),或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。
復習比較:負債的定義及確認條件
負債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。將一項義務確認為負債,需要符合負債的定義,并同時滿足以下兩個條件:
(1)與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);(>50%)
(2)未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。
【提示】或有負債無論是潛在義務,還是現(xiàn)時義務,均不符合負債的確認條件。不能予以確認,但應按相應規(guī)定在附注中披露。
(三)或有資產(chǎn)
或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
1.或有資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。
2.或有資產(chǎn)的結果具有不確定性
復習比較:資產(chǎn)的定義及確認條件
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,并同時滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
【提示】或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義和確認條件,因而也不能在報表中確認。
二、或有事項的確認和計量
根據(jù)《企業(yè)會計準則地13號--或有事項》的規(guī)定,企業(yè)不應當確認或有資產(chǎn)和或有負債。
但是,符合與或有事項相關的義務同時設定的條件時,應當確認為預計負債。
(一)預計負債的確認
根據(jù)或有事項準則的規(guī)定,與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的,應當確認為預計負債:(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3)該義務的金額能夠可靠地計量。
1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務,而非潛在義務。如法律要求企業(yè)履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。
2.履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時,導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。
履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性,通常應當結合下列情況加以判斷:
結果的可能性
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對應的概率區(qū)間
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基本確定
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大于95%但小于100%
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很可能
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大于50%但小于或等于95%
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可能
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大于5%但小于或等于50%
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極小可能
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大于0但小于或等于5%
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