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資產(chǎn)減值的確認標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)減值有三種確認標(biāo)準(zhǔn)：

①永久性標(biāo)準(zhǔn)

即對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認。這個標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷。

②經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)

即在資產(chǎn)負債表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認其減值。它能如實反映資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。

③可能性標(biāo)準(zhǔn)

即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認。

目前，我國的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準(zhǔn)則未明確各項資產(chǎn)減值的確認標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計實務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對不同種類資產(chǎn)采用不同的確認標(biāo)準(zhǔn)。例如：短期投資與委托貸款流動性和變現(xiàn)能力較強，企業(yè)一般不會長期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認其減值沒有實際意義，所以可以用某一時點的價值為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，即采用經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。而對存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。因為會計人員對此類資產(chǎn)一般相對容易區(qū)分暫時性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值，因而大大減少了需要確認減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長期投資在一段時間內(nèi)其價值變動較大，信息使用者對其關(guān)注的已不是歷史成本或現(xiàn)時價值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價值變動性大的投資才會影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到我國目前會計人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時可側(cè)重于經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，待時機成熟后，再進一步確定各項資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。

資產(chǎn)減值的八項準(zhǔn)備

1、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)集團壞帳準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。采用這種方法，一方面按期估計壞帳損失，記入管理費用，一方面設(shè)置"壞帳準(zhǔn)備"科目，待實際發(fā)生壞帳時沖銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收款項金額，使資產(chǎn)負債表上的應(yīng)收款項發(fā)映扣減估計壞賬后的凈值。

提取壞帳準(zhǔn)備時，借記"管理費用"科目，貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目。本期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，應(yīng)按其差額提取;應(yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額，借記"壞帳準(zhǔn)備"科目，貸記"管理費用"科目。

企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備，借記"壞帳準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收帳款"等科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借記"應(yīng)收帳款"等科目，貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目;同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收帳款"等科目。

2、存貨跌價準(zhǔn)備

《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定："會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。"如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需進行帳務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示;如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提;反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記"管理費用"科目，貸記"存貨跌價準(zhǔn)備"科目;沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額沖減至零為限。

3、短期投資跌價準(zhǔn)備

我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。

計提短期投資跌價準(zhǔn)備時，借記"投資收益"科目，貸記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目;如果短期投資的期末計價有所回升，應(yīng)在原計提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價準(zhǔn)備，借記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目，貸記"投資收益"科目的會計處理。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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