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為了幫助考生系統的復習2014年注冊資產評估師考試課程，全面的了解注冊資產評估師考試教材相關重點，整理了2014年注冊資產評估師考試科目《財務會計》相關知識點，希望對您的備考有所幫助!!

②被投資方虧損時一般會計分錄

借：投資收益

貸：長期股權投資――損益調整(以長期股權投資的賬面價值為沖抵上限)

長期應收款(如果投資方擁有被投資方的長期債權時，超額虧損應視為此債權的減值，沖抵長期應收款)

預計負債(如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿。)

將來被投資方實現盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調分錄：

借：預計負債(先沖當初列入的預計負債)

長期應收款(再恢復當初沖減的長期應收款)

長期股權投資――損益調整(最后再恢復長期股權投資)

貸：投資收益

【要點提示】考生應全面掌握被投資方盈虧時投資方的會計處理，此環節是權益法下投資方的關鍵處理步驟。尤其需關注被投資方虧損時投資方沖抵科目的順序及將來被投資方盈余時科目的反調順序。

3.被投資方分紅時

(1)被投資方分派現金股利時

直接根據總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現金股利額作如下會計處理：

①宣告時：

借：應收股利

貸：長期股權投資

②分放時：

借：銀行存款

貸：應收股利

(2)被投資方分派股票股利時

由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本和資本公積，其本質是對現有所有者權益結構進行再調整，該業務既不會增加企業的資產，也不會增加企業的負債，更不會增加業主權益。因此，作為投資方，無論成本法還是權益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

【要點提示】考生要將權益法下分紅的會計處理與成本法下分紅的會計處理進行對比掌握。

4.2.3 長期股權投資的減值

按照本準則規定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》處理;其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照《企業會計準則第8 號——資產減值》處理。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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