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資產評估師考試財務會計考點精講（43）

五、應付股利

1.應付股利是指企業經股東大會或類似機構審議批準分配的現金股利或利潤。

企業與其他單位或個人的合作項目，如按協議或合同規定，應支付給其他單位或個人的利潤，也通過“應付股利”科目核算。

經過股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤作如下處理：

借：利潤分配

貸：應付股利

實際支付股利或利潤時

借：應付股利

貸：銀行存款

2.企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

六、應交稅費

企業應設置“應交稅費”科目，并按具體稅費項目設置明細科目進行明細核算。期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

“應交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費、保險保障基金、企業所得稅、個人所得稅等。

印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需通過該科目核算。

(一)應交增值稅

1.一般納稅企業賬務處理

(1)一般購銷業務的賬務處理

如果企業銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和銷項數額合并定價方法的，應按公式

“不含稅銷售額= ”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷售稅額。

①企業采購貨物、接受應稅勞務，賬務處理實行價稅分離，屬于價款部分，計入購入貨物的成本;屬于增值稅部分，計入增值稅進項稅額。

借：材料采購(原材料、庫存商品)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付賬款(應付票據、銀行存款)

②企業銷售貨物或提供應稅勞務，銷售價格中不含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

借：應收賬款(應收票據、銀行存款)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

【例7-2】20×7年3月1日，甲股份有限公司購買一批材料，收到的增值稅專用發票上注明的材料價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元;材料已經驗收入庫，款項已經支付，且采用實際成本核算原材料。20×7年3月4日，甲股份有限公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明原商品價款為30 000 000元，增值稅銷項稅額為5 100 000元;款項尚未收到;該批商品不需要繳納消費稅。甲股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

(1)20×7年3月1日購買材料：

借：原材料 　2 000 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)340 000

貸：銀行存款 2 340 000

(2)20×7年3月4日銷售商品：

借：應收賬款 35 100 000

貸：主營業務收入 　30 000 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5 100 000

(2)免稅產品的會計處理

按照稅法的有關規定，對于購入的免稅農業產品，收購廢舊物資等，可以按買價(或收購金額)的一定比率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。

①購入免稅農產品可以按買價和規定的扣除率計算進項稅額，并準予從銷項稅額中扣除。按購進免稅農產品使用的經主管稅務機關批準的收購憑證上注明的金額(買價)，扣除依規定的扣除率計算的進項稅額，作為購進農產品的成本

借：材料采購(庫存商品)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應付賬款、應付票據)

②企業從廢舊物資回收經營單位購進廢舊物資，按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的價款和規定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

【補充】根據規定，一般納稅企業外購貨物所支付的運輸費用及建設基金，以及一般納稅企業銷售貨物所支付的運輸費用(不包括代墊運費)，可按取得的貨物運輸發票所列運費金額，依規定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

例如，某增值稅一般納稅人企業，在采購原材料時，發生的運輸費用，運輸發票列明金額為10 000元，扣除率為7%，已經用銀行存款支付，則

借：原材料 9 300

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 　700

貸：銀行存款 　10 000

【例7-3】20×7年6月2日，乙股份有限公司收購一批農業產品，作為原材料管理和核算，且采用實際成本核算，實際支付價款為300萬元，收購的農業產品已經驗收入庫。乙股份有限公司的賬務處理如下：

『正確答案』

借：原材料 2 610 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　390 000

貸：銀行存款 3 000 000

(3)視同銷售的賬務處理

【提示】所謂視同銷售，即稅法中規定的，對于某些特定業務，無論會計處理是否確認為銷售，稅法均需要按照計稅價格(或公允價值)計算銷項稅額，以保持稅收鏈條的完整性。

在具體會計處理上，不同的視同銷售行為采取不同的方法：

①企業將自產、委托加工物資或購買的貨物作為投資，或作為股利分配給投資者，則應當確認收入結轉成本，并計算銷項稅額。

借：長期股權投資等(應付股利)

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

②企業將自產、委托加工物資用于個人消費的，則應當確認商品的收入、結轉成本，并計算銷項稅額。

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業務成本

貸：庫存商品

③企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，或用于實物折扣，根據按視同銷售計算出的銷項稅額和貨物的成本。

借：銷售費用(實物折扣)

營業外支出(無償贈送)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品

④企業將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，或者用于集體福利的，則應按計稅價格照視同銷售計算銷項稅額，并直接轉銷貨物的成本。

借：在建工程(生產成本、管理費用等)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

庫存商品

提示：如果是在建工程領用企業的產品，要考慮工程項目的用途。如果是屬于生產用機器設備，則屬于增值稅應稅項目，無需計算銷項稅額。如果是用于房屋廠房的建造，則屬于非增值稅應稅項目，應當計算銷項稅額。

小結：如果是自用，風險報酬未轉移，不能確認收入，按賬面價值直接結轉，但要按照售價或公允價值計算銷項稅額;如果是所有權轉移，風險報酬轉移，一般應當確認收入，結轉成本，計算銷項稅。

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（責任編輯：中大編輯）

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