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第五節 長期股權投資處置和減值

一、長期股權投資的處置

處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。

二、長期股權投資的減值

按照成本法核算的在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，其減值應當按照金融工具準則的規定處理;其他按照本準則核算的長期股權投資，其減值應當按照資產減值準則的規定處理。

借：資產減值損失

貸：長期投資減值準備

有關減值損失一旦提取以后，不允許轉回。

【例】

在采用權益法核算長期股權投資時，下列表述中正確的有()。

A.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值分額的部分，計入當期營業外收入

B.投資企業在確認應享有被投資單位凈收益的份額時，應按被投資單位的凈利潤和持股比例計算

C.投資企業按持股比例確認的被投資單位的盡虧損超過該項長期股權投資帳面價值的部分，可以用其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益的帳面價值沖減

D.處置長期股權投資時，可以不將原來因被投資單位除凈損益以外其他所有者權益的變動而計入本企業所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益

E.處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備

【答案】ACE

【解析】投資方應按公允價值調整被投資方實現的凈利潤，再按調整后的凈利潤乘以持股比例確認投資收益，所以選項B不正確;處置長期股權投資時，原來因被投資方除凈損益外其他所有者權益的變動而計入資本公積的部分也應相應結轉，所以選項D不正確。

【例】權益法核算

甲公司投資于D公司，有關投資的情況如下：

(1)2007年1月1日甲公司支付現金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(具有重大影響)，采用權益法核算。假設未發生直接相關費用和稅金。受讓股權時D公司的可辨認凈資產公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：

借：長期股權投資——D公司(投資成本)1000

貸：銀行存款 1000

應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000>應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額800，不調整長期股權投資的初始投資成本。

(2)2007年12月31日，D公司2007年實現的凈利潤為600萬元;本年度因某經濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調整。甲公司賬務處理是：

借：長期股權投資——D公司(損益調整)(600×20%) 120

貸：投資收益 120

借：長期股權投資——D公司(其他權益變動)(150×20%) 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

借：應收股利(200×20%) 40

貸：長期股權投資——D公司(損益調整) 40

借：銀行存款 40

貸：應收股利 40

(4)2008年D公司發生虧損2000萬元，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。

借：投資收益 (2000×20%) 400

貸：長期股權投資——D公司(損益調整) 400

計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調整(-320)(120-40-400)+其他權益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：

借：資產減值損失 10

貸：長期股權投資減值準備 10

(5)2009年1月20日，甲公司經協商，將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業，收到股權轉讓款800萬元。

借：銀行存款 800

長期股權投資減值準備 10

資本公積——其他資本公積 30

貸：長期股權投資—— D公司(投資成本)1000

—— D公司(損益調整)-320

—— D公司(其他權益變動)30

投資收益 130

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（責任編輯：何以笙簫默）