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資產(chǎn)評(píng)估師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)考點(diǎn)精講(56)

三、借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則

1.利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額的確定

資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

(1)專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本，不計(jì)算借款資本化率。

【例題·單選題】

1.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于2007年1月1日取得專門借款5000萬元，借款年利率為8%;將尚未動(dòng)用的部分借款存入銀行，取得的存款利息為20萬元;并將500萬元暫時(shí)不用的借款進(jìn)行暫時(shí)性投資，年收益率為5%。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)2007年度專門借款費(fèi)用中的資本化金額為()萬元。(2008年)

A.400 B.380 C.375 D.355

『正確答案』D

『答案解析』2007年度專門借款費(fèi)用中的資本化金額=5000×8%-20-500×5%=355(萬元)。選項(xiàng)D正確。

(2)一般借款，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

如果為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用一筆一般借款，則所占用一般借款的資本化率即為該項(xiàng)一般借款的利率;如果占用了一筆以上的一般借款，則資本化率為這些一般借款的加權(quán)平均利率，計(jì)算公式如下

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和(含折溢價(jià)攤銷額)÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑[所占用每筆一般借款本金×(每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期總天數(shù))]

計(jì)算利息時(shí)，如果所涉及的借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

【例題·單選題】

1.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)占用了一般借款，則一般借款每期允許資本化的金額應(yīng)( )。(2010年)

A.為累計(jì)資產(chǎn)支出與資本化率的乘積 B.為占用的一般借款與資本化率的乘積

C.比照專門借款與資本化率的乘積 D.以實(shí)際發(fā)生的利息為限

『正確答案』B

『答案解析』一般借款資本化金額，為占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率。

2.如果購建固定資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，在計(jì)算加權(quán)平均利率時(shí)，需要按照實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)攤銷的利息調(diào)整。計(jì)算當(dāng)期攤銷利息調(diào)整的目的是()。(2008年)

A.調(diào)整每筆資產(chǎn)支出金額

B.調(diào)整資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)

C.調(diào)整所占用一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)

D.調(diào)整所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息

『正確答案』D

『答案解析』如果借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折舊或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

2.借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

(1)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)上述原則確認(rèn)其發(fā)生額。(注意，教材原文中一般借款的輔助費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益，這是錯(cuò)誤的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》，一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，按照專門借款輔助費(fèi)用的金額確定原則來處理的，符合資本化條件的，發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)資本化。)

(3)上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。由于輔助費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，因此，在確定相關(guān)借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。

3.外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。

一般外幣借款本金及利息的匯兌差額，不予以資本化，全部計(jì)入當(dāng)期損益。

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