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三、固定資產的折舊
(一)固定資產折舊的概念
固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。
應計折舊額,是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產,還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。
應計折舊額=固定資產原值-預計凈殘值
已經計提減值準備后的固定資產
應計折舊額=固定資產原值-累計折舊-減值準備-預計凈殘值
在相同環境條件下,對于同樣的固定資產的預計使用壽命應具有相同的預期。
(二)固定資產折舊的范圍
《企業會計準則第4號——固定資產》規定,企業應對所有固定資產計提折舊;但是(1)已提足折舊仍繼續使用的固定資產和(2)按照規定單獨估計作為固定資產入賬的土地除外。
已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確認為固定資產,并計提折舊;待辦理了竣工決算手續后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。
融資租入的固定資產,應當采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。確定租賃資產的折舊期間應依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的,應以租賃期開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的,應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。
企業應當按月計提折舊。當月增加的固定資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍提折舊,從下月起停止計提折舊。固定資產提足折舊后,不論是否繼續使用,均不再計提折舊。提前報廢的固定資產,也不再補提折舊。
【補充提示】處于更新改造過程停止使用的固定資產,應將其賬面價值轉入在建工程,不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后,再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。
(三)固定資產折舊的方法
企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式,合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命×100%
月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=固定資產原值×月折舊率
【例5—7】甲公司有一廠房,原價為500 000元,使用壽命為20年,預計凈殘值率為2%。假設甲公司沒有為該廠房計提減值準備。則該廠房的折舊率和折舊額的計算如下:
『正確答案』
年折舊率=(1—2%)÷20=4.9%
月折舊率=4.9%÷12=0.41%
月折舊額=500 000×0.41%=2 050(元)
2.工作量法
每一工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量
月折舊額=固定資產當月工作量×每一工作量折舊額
【例5—8】甲公司的一臺機器設備,原價為680 000元,預計生產產品產量為2 000 000件,預計凈殘值率為3%,本月生產產品34 000件。假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備的月折舊額計算如下:
『正確答案』
單件折舊額=680 000×(1—3%)÷2 000 000=0.3298(元/件)
月折舊額=34 000×0.3298=11 213.2(元)
3.雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種,是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下,根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額(也就是固定資產賬面凈值)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。
年折舊率(雙倍直線折舊率)=(2/預計使用年限)×100%
年折舊額=期初固定資產賬面凈值×雙倍直線折舊率
月折舊率=雙倍直線折舊率÷12
月折舊額=固定資產期初賬面凈值×月折舊率
或者:月折舊額=年折舊額÷12
在實際工作中,在固定資產預計折舊年限到期前兩年轉換成直線法。(注意,使用直線法時,應當用固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷)
【例5—9】甲公司有一臺機器設備,原價為600 000元,使用壽命為5年,預計凈殘值率為4%;假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。按雙倍余額遞減法計算折舊,每年折舊額計算如下:
『正確答案』
年折舊率=2÷5=40%
第1年應提的折舊額=600 000×40%=240 000(元)
第2年應提的折舊額=(600 000—240 000)×40%=144 000(元)
第3年應提的折舊額=(360 000—144 000)×40%=86 400(元)
從第4年起改按年限平均法計提折舊:
第4年、第5年應提的折舊額=(216 000—86 400—600 000×4%)÷2=52 800(元)
【例5—10】沿用【例5—9】,假定該機器設備是甲公司于20×0年6月21日購入的,其他資料不變。則甲公司每個會計年度計提的折舊額計算如下:
『正確答案』
20×0年7~12月計提折舊金額為:
240 000×6÷12=120 000(元)
20×1年度計提折舊金額為:
240 000×6÷12+144 000×6÷12=192 000(元)
20×2年度計提折舊金額為:
144 000×6÷12+86 400×6÷12=115 200(元)
20×3年度計提折舊金額為:
86 400×6÷12+52 800×6÷12=69 600(元)
20×4年度計提折舊金額為:
52 800×6÷12+52 800×6÷12=52 800(元)
20×5年度1~6月計提折舊金額為:
52 800×6÷12=26 400(元)
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(責任編輯:中大編輯)