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資產評估師考試財務會計考點精講(87)

二、會計估計及其變更

(一)會計估計概述

會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。

需要進行會計估計的項目通常有：壞賬準備計提的比率;存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時;固定資產折舊方法;固定資產的耐用年限與凈殘值;無形資產的受益年限;或有事項中的估計等。

(二)會計估計變更概述

會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。會計估計變更的依據應當真實、可靠。

通常，企業可能由于以下原因而發生會計估計變更：

1.賴以進行估計的基礎發生了變化。例如，企業某項無形資產的攤銷年限原定為10年，以后發生的情況表明，該資產的收益年限已變為8年，相應調減攤銷年限。

2.取得了新的信息、積累了更多的經驗。例如，企業根據當時能夠得到的信息，對應收賬款每年按其余額的5%計提壞賬準備。現在掌握了新的信息，判定不能收回的應收賬款比例已達15%，企業改按15%的比例計提壞賬準備。

會計估計變更，并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，只是由于情況發生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業的資產和負債狀況。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理辦法進行處理。

(三)會計估計變更的會計處理

對于會計估計變更，企業應采用未來適用法。即在會計估計變更當年及其以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。具體處理方法為：

1.如果會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。例如，企業原按應收賬款余額的5%提取壞賬準備，由于企業估計不能收回的應收賬款的比例已達10%，則企業改按應收賬款余額的10%提取壞賬準備，這類會計估計的變更，只影響變更當期。因此，應于變更當期確認。

2.如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

在具體實務中，如果企業難以對某項變更區分為會計政策變更或會計估計變更，則應當將其作為會計估計變更，并按會計估計變更的核算方法進行處理。

【例10-7】甲股份有限公司于20×5年1月1日起計提折舊的管理用設備一臺，價值84 000元，預計使用壽命為8年，預計凈殘值為4 000元，按直線法計提折舊。至20×9年年初，由于新技術的發展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值做出修正，修改后該設備預計尚可使用年限為2年，預計凈殘值為2 000元，所得稅稅率為25%。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

『正確答案』甲股份有限公司上述會計估計變更的處理如下：

(1)不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數。

(2)變更日以后發生的經濟業務改按新估計使用壽命提取折舊。

按原估計，甲公司該項管理用設備每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，累計折舊40 000元，固定資產凈值為44 000元，則第5年相關科目的期初余額如下：

固定資產 84 000

減：累計折舊 40 000

固定資產賬面價值 44 000

改變預計使用壽命后，20×9年起每年計提的折舊費用為21 000元[(44 000-2 000)÷(6-4)]。20×9年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定年折舊費用，編制會計分錄如下：

借：管理費用 21 000

貸：累計折舊 21 000

(四)會計估計變更的信息披露

企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

1.會計估計變更的內容和原因。

2.會計估計變更對當期和未來期間的影響數。

3.會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

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（責任編輯：中大編輯）

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