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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章存貨的串講知識(shí)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

四、存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

【教師提示】

（1）存貨的計(jì)劃成本核算，使用的會(huì)計(jì)科目有"原材料"、"材料采購(gòu)"、"材料成本差異"等。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)"材料成本差異"科目核算。

（2）月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

（3）"材料成本差異"科目反映企業(yè)已入庫(kù)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記超支差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異，貸方登記節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異），如為貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）。

（一）取得原材料的核算

1.在計(jì)劃成本法下，取得的材料先要通過(guò)"材料采購(gòu)"科目進(jìn)行核算，企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等構(gòu)成存貨實(shí)際成本的，記入"材料采購(gòu)"科目。

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）

2.企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按計(jì)劃成本，借記"原材料"科目，貸記"材料采購(gòu)"科目，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借記"材料成本差異"科目，貸記"材料采購(gòu)"科目，實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，借記"材料采購(gòu)"科目，貸記"材料成本差異"科目。

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，也可能在借方）

【例3-4】某企業(yè)為一般納稅人；8月份發(fā)生的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下：

（1）5日，購(gòu)人材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，該批材料的計(jì)劃成本為35 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

[答疑編號(hào)2495030301]

『正確答案』

借：材料采購(gòu) 　40 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800

貸：銀行存款 　46 800

（2）8日，購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20 000元，增值稅額為3 400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但月末材料尚未運(yùn)到。該批材料的計(jì)劃成本為l8 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

[答疑編號(hào)2495030302]

『正確答案』

借：材料采購(gòu) 　20 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

貸：銀行存款 　23 400

（3）12日，購(gòu)入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計(jì)劃成本為25 000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬，會(huì)計(jì)處理如下：

[答疑編號(hào)2495030303]

『正確答案』

借：原材料 25 000

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款 25 000

9月初做相反分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款 25 000

貸：原材料 25 000

（4）25日，購(gòu)進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算。材料已入庫(kù)，并已開(kāi)出商業(yè)匯票。該批材料的計(jì)劃成本為45 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

[答疑編號(hào)2495030304]

『正確答案』

借：材料采購(gòu) 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500

貸：應(yīng)付票據(jù) 　58 500

（5）8月末，匯總本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為80 000（35 000＋45 000）元。

[答疑編號(hào)2495030305]

『正確答案』

借：原材料 　80 000

貸：材料采購(gòu) 80 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)材料的材料成本差異，其實(shí)際成本為90 000（40 000＋50 000）元，材料成本差異為10 000（90 000-80 000）元（超支額）。

[答疑編號(hào)2495030306]

『正確答案』

借：材料成本差異 　l0 000

貸：材料采購(gòu) 　10 000

（二）發(fā)出原材料的核算

企業(yè)日常采用計(jì)劃成本核算的，發(fā)出的材料成本應(yīng)由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)"材料成本差異"科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出材料的用途，分別記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"、"管理費(fèi)用"等科目。

【例3-5】甲企業(yè)根據(jù)"發(fā)料憑證匯總表"的記錄，原材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用l00 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用2 000元，在建工程領(lǐng)用3 000元。會(huì)計(jì)處理如下：

[答疑編號(hào)2495030307]

『正確答案』

借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 　l00 000

--輔助生產(chǎn)成本   l5 000

管理費(fèi)用 2 000

在建工程 3 000

貸：原材料 120 000

（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

在計(jì)劃成本下，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

【例題·單選題】

1.企業(yè)采用計(jì)劃成本法對(duì)原材料進(jìn)行核算時(shí)，期末應(yīng)根據(jù)"材料成本差異"科目余額對(duì)結(jié)存原材料進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的金額反映的是原材料（　）。（2010年）

A.實(shí)際成本

B.計(jì)劃成本

C.賬面價(jià)值

D.公允價(jià)值

[答疑編號(hào)2495030308]

『正確答案』A

『答案解析』材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)"材料成本差異"科目核算。期末，計(jì)算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

2.原材料的日常核算采用計(jì)劃成本法時(shí)，"材料成本差異"賬戶是"原材料"賬戶的調(diào)整賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將原材料的計(jì)劃成本調(diào)整為（　）（2008年）

A.重置成本

B.實(shí)際成本

C.公允價(jià)值

D.可變現(xiàn)凈值

[答疑編號(hào)2495030309]

『正確答案』B

『答案解析』材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)"材料成本差異"科目核算。期末，計(jì)算本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。選項(xiàng)B正確。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；

期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的，也可按期初成本差異率計(jì)算。

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額（屬于"材料成本差異"的借方余額），應(yīng)當(dāng)貸記"材料成本差異"；結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約額，應(yīng)當(dāng)借記"材料成本差異"。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

【例3-6】沿用[例3-5]，甲企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為120 000元，成本差異為節(jié)約20 000元，本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為80 000元，成本差異為超支10 000元。沿用[例3-5]，則：

本月材料成本差異率＝（一20 000＋10 000）÷（120 000＋80 000）×100%＝一5%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄為：

[答疑編號(hào)2495030310]

『正確答案』

借：材料成本差異 6 000

貸：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 　5 000

--輔助生產(chǎn)成本 750

管理費(fèi)用 l00

在建工程 l50

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