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2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第八章精講3

發表時間:2012/4/20 10:30:40 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試財務會計第八章 所有者權益的知識點精講輔導,希望對您的復習有所幫助!!

第三節 留存收益

一、利潤分配概述

企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。

二、利潤分配的核算

企業應當設置"利潤分配"科目,核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的積存余額。

【提示】前者為利潤分配的過程,后者為利潤分配后的結余結果。

(一)科目設置

1.一般企業設置如下明細科目:

(1)盈余公積補虧

(2)提取法定盈余公積

(3)提取任意盈余公積

(4)應付現金股利或利潤

(5)轉作股本的股利

(6)未分配利潤

2.外商投資企業還可以設置如下明細科目

(1)提取儲備基金

(2)提取企業發展基金

(3)提取職工獎勵及福利基金

3.金融企業還可以設立"提取一般風險準備"明細科目

(二)利潤分配過程

1.年度終了,企業應將全年實現的凈利潤,自"本年利潤"科目轉入到"利潤分配--未分配利潤"中。

借:本年利潤

貸:利潤分配--未分配利潤

如果為虧損,可以做相反分錄。

2.董事會或類似機構提請股東會(股東大會)批準的年度利潤分配方案,企業無需進行賬務處理。(但如果屬于資產負債表日后事項的,應當在上年的報表附注中進行披露。)

【提示】本段內容,教材規定錯誤。請學員按講義的內容來掌握。

3.企業經股東大會或類似機構批準的利潤分配方案,按照批準的現金股利金額

借:利潤分配--應付現金股利(或利潤)

貸:應付股利

4.企業經股東大會或類似機構批準的股票股利或應轉增資本的金額,在企業辦理了增資手續之后

借:利潤分配--轉作股本的股利

貸:股本

資本公積--股本溢價

三、留存收益的組成及其用途

留存收益是指企業從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業的內部積累。

留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。

(一)盈余公積的組成及其用途

1.法定盈余公積,是指企業按照法律規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如,按照我國公司法的規定,有限責任公司和股份有限公司應按照凈利潤的10%提取法定公積金,計提的法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%以上時,可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的,在提取法定公積金之前,應當先用當年利潤彌補虧損。

2.任意盈余公積,是指企業經股東大會或類似機構批準按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業自行確定,國家有關法規不作強制規定。

3.企業提取盈余公積(法定盈余公積和任意盈余公積)可以用于彌補虧損和轉增資本(股本)。

用盈余公積轉增資本后,留存的盈余公積不得少于注冊資本的25%。

4.企業提取的盈余公積,無論用于彌補虧損,還是用于轉增資本,只不過是在企業所有者權益內部結構中的轉換,并不引起所有者權益總額的變動。

(二)未分配利潤的形成和用途

未分配利潤是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業的、歷年結存的利潤,包括企業以前年度積存的留待以后年度分配的凈利潤和當年待分配的凈利潤。

未分配利潤屬于企業所有者權益,其數額反映在"利潤分配"科目下的"未分配利潤"明細科目中。

未分配利潤的貸方余額,就是未分配利潤的金額;如果出現借方余額,則表示未彌補虧損的金額。

四、留存收益的核算

1.盈余公積形成的賬務處理

借:利潤分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

貸:盈余公積--法定盈余公積

--任意盈余公積

【例8-8】乙有限責任公司20×5年度實現稅后利潤為5 000 000元,按10%的比例提取法定盈余公積500 000元。乙有限責任公司的財務處理如下:

『正確答案』

借:利潤分配--提取法定盈余公積  500 000

貸:盈余公積--法定盈余公積 500 000

【補充】外商投資企業按規定提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金

借:利潤分配--提取儲備基金

--提取企業發展基金

--提取職工獎勵及福利基金

貸:盈余公積――儲備基金

--企業發展基金

應付職工薪酬

【例題·單選題】外商投資企業提取職工獎勵及福利基金時,應借記的會計科目是( )。

A.制造費用 B.管理費用

C.利潤分配 D.本年利潤

『正確答案』C

『答案解析』外商投資企業提取儲備基金、企業發展基金、職工獎勵及福利基金等,借方通過利潤分配進行核算,貸方分別借入盈余公積和應付職工薪酬。

2.企業經股東大會或類似機構決議,將盈余公積用于彌補虧損時

借:盈余公積

貸:利潤分配--盈余公積補虧

【教師提示】這種情況下,所有者權益總額不發生變動,留存收益總額也不發生變動。

【例8-9】20×5年度,甲股份有限公司經股東大會決議,用以前年度提取的法定盈余公積彌補當期虧損,當期彌補虧損的數額為600 000元。甲股份有限公司的財務處理如下:

『正確答案』

借:盈余公積--法定盈余公積  600 000

貸:利潤分配--盈余公積補虧 600 000

【例題·單選題】(2009年)企業以盈余公積彌補虧損時,對下列會計要素影響的結果是( )。

A.資產總額發生變動

B.負債總額發生變動

C.所有者權益總額不變

D.所有者權益總額發生變動

『正確答案』C

『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時

借:盈余公積

貸:利潤分配--盈余公積補虧

這種情況下,所有者權益總額不發生變動,留存收益總額也不發生變動。

【例題·單選題】(2010年)某企業的所有者權益總額為12 000萬元,其中盈余公積為3 000萬元,未分配利潤為一2 000萬元。公司決定以盈余公積彌補虧損。假定不考慮其他因素的影響,盈余公積彌補虧損后的所有者權益總額為( )萬元。

A.12 000 B.11 000 C.10 000 D.9 000

『正確答案』A

『答案解析』將盈余公積用于彌補虧損時

借:盈余公積 2 000

貸:利潤分配--盈余公積補虧 2 000

這種情況下,所有者權益總額不發生變動,留存收益總額也不發生變動。

【例題·單選題】(2008年)企業經股東大會批準用盈余公積5 000萬元轉增每股面值為1元的股份4 000萬股。轉增盈余公積的金額與計入股本金額之間的差額,應貸記的會計科目是( )。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.利潤分配一未分配利潤

『正確答案』B

『答案解析』經股東大會或類似機構決議,用盈余公積轉增資本時,應借記"盈余公積"科目,貸記"股本"科目。如果兩者之間有差額,應貸記"資本公積"科目。

3.用盈余公積派送新股

企業經股東大會決議,可用盈余公積派送新股,按派送新股計算的金額,借記"盈余公積"科目,按股票面值和派送新股總數計算的股票面值總額,貸記"股本"科目,按其差額,貸記"資本公積--股本溢價"科目。

【例8-10】20×5年度,乙股份有限公司經批準將盈余公積400 000元用于轉增資本。乙股份有限公司的財務處理如下:

『正確答案』

借:盈余公積--法定盈余公積  400 000

貸:實收資本 400 000

4.年度終了,企業應當將本年實現的凈利潤或者發生的凈虧損,自本年利潤科目轉入"利潤分配--未分配利潤"中。同時,利潤分配科目所屬的其他明細科目余額,轉入"利潤分配--未分配利潤"中。

借:本年利潤

貸:利潤分配--未分配利潤

借:利潤分配--未分配利潤

貸:利潤分配--提取法定盈余公積

--提取任意盈余公積

--應付現金股利

--轉作股本的股利

結轉后,除"利潤分配--未分配利潤"科目外,其他利潤分配的明細科目無余額。

【例8-7】甲股份有限公司2005年實現凈利潤500 000元,按10%提取法定盈余公積,分配給普通股股東現金股利100 000元。根據上述業務,可做如下會計處理:

『正確答案』

(1)結轉本年利潤:

借:本年利潤  500 000

貸:利潤分配--未分配利潤 500 000

(2)提取法定盈余公積:

借:利潤分配--提取法定盈余公積 50 000

貸:盈余公積  (500 000×10%)50 000

(3)分配現金股利:

借:利潤分配--應付現金股利或利潤 100 000

貸:應付股利  100 000

(4)結轉利潤分配科目中的明細科目:

借:利潤分配--未分配利潤 150 000

貸:利潤分配--提取法定盈余公積  50 000

--應付普通股股利 100 000

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(責任編輯:中大編輯)

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