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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素
會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。
一、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素
（一）資產(chǎn) ★★
資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征：
1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。
（1）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。
【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)中的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備以及所得稅中遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，都是屬于間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入。
（2）如果某項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
【教師提示】聯(lián)系資產(chǎn)減值的內(nèi)容，這是資產(chǎn)發(fā)生減值的根本原因。
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。
常見例子：融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。
只有過(guò)去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。
【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)資產(chǎn)要素范圍的是（ ）。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)
C.已過(guò)期沒有價(jià)值的存貨
D.計(jì)劃購(gòu)入的固定資產(chǎn)
『正確答案』A
『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的.由企業(yè)擁有或者控制的.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，控制了該固定資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬，屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)B企業(yè)不擁有該資產(chǎn)的所有權(quán)和控制權(quán)，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)C預(yù)期已不能為該企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，要進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)D不是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。
（二）負(fù)債★★
負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它具有以下特征：
1.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
2.負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)
現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
例如：企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。
【教師提示】負(fù)債的定義很重要，主要是對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債的理解，因此在學(xué)習(xí)或有事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)復(fù)習(xí)負(fù)債定義。
（三）所有者權(quán)益
1.所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
2.所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 ★☆
（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。
（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。（直接在"資本公積"中反映）
其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
（3）留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括"盈余公積"和"未分配利潤(rùn)"。
（四）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系
資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益
二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素
（一）收入 ★
收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它具有以下特征：
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；
明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)計(jì)入利得。（如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，屬于計(jì)入當(dāng)期損益的利得。）
2.收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，該流入不包括所有者投入資本，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
（二）費(fèi)用
費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。它具有以下特征：
1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的，而不是在偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的。
2.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤(rùn)，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。
3.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（三）利潤(rùn)
利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。
利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。★☆
其中收入減去費(fèi)用后的凈額，反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。
直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。
【教師提示】利得和損失，主要分為兩種，一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（利得和損失均計(jì)入資本公積科目），一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失（利得計(jì)入"營(yíng)業(yè)外收入"，損失計(jì)入"營(yíng)業(yè)外支出"）。
（四）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系
收入－費(fèi)用 ＋直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)（利得－損失） ＝利潤(rùn)
【例題4·單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素的表述中，正確的是（ ）。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤(rùn)是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)A，負(fù)債是是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；
選項(xiàng)C，利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等；
選項(xiàng)D，收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié)
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①權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益（資本公積）發(fā)生變動(dòng)，投資方也應(yīng)按比例確認(rèn)資本公積；
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②權(quán)益結(jié)算的股份支付；
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③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；
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（責(zé)任編輯：中大編輯）
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