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資產評估師考試財務會計考點精講(59)
二、或有事項的確認和計量
根據《企業(yè)會計準則地13號——或有事項》的規(guī)定,企業(yè)不應當確認或有資產和或有負債。但是,符合與或有事項相關的義務同時設定的條件時,應當確認為預計負債。
(一)預計負債的確認
根據或有事項準則的規(guī)定,與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的,應當確認為預計負債:(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。(3)該義務的金額能夠可靠地計量。
1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。是指與或有事項相關的義務是在企業(yè)當前條件下已承擔的義務,而非潛在義務。如法律要求企業(yè)履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。
2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)。是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時,導致經濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。
履行或有事項相關義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性,通常應當結合下列情況加以判斷:
結果的可能性
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對應的概率區(qū)間
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基本確定
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大于95%但小于100%
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很可能
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大于50%但小于或等于95%
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可能
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大于5%但小于或等于50%
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極小可能
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大于0但小于或等于5%
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3.該義務的金額能夠可靠地計量。是指與或有事項相關的現(xiàn)時義務的金額能夠合理地估計。
(二)預計負債的計量
預計負債的計量主要涉及兩個問題:一是最佳估計數的確定;二是預期可獲得補償的處理。
1.最佳估計數的確定
最佳估計數的確定分兩種情況考慮:
(1)如果所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定,即最佳估計數應按該范圍的上、下限金額的平均數確定。例如:某公司售出產品發(fā)生的保修費用為銷售額的1%至1.5%之間,則最佳估計數的比例應為銷售額的1.25%。
(2)在其他情況下,最佳估計數應按涉及的項目多少分別確定:
①或有事項涉及單個項目的,按照最可能發(fā)生金額確定。
【例題·計算題】20×9年10月2日,乙公司涉及一起訴訟案。20×9年12月31日,乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后,乙公司認為:勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%;如果敗訴,賠償金額為80萬的可能性有40%,賠償金額100萬元可能性有60%。
『正確答案』
在上述情況下,甲公司應確認的負債金額(最佳估計數)應為最可能發(fā)生金額100萬元。
注意:不是100×60%+80×40%=92(萬元),更不是(100+80)/2=90(萬元)
賬務處理如下:
借:營業(yè)外支出 100
貸:預計負債 100
【提示】對于律師費等訴訟費用,應計入“管理費用”進行核算。
②或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結果及相關概率計算確定。
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(責任編輯:中大編輯)