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資產評估師考試財務會計考點精講（49）

第二節　長期負債

一、長期借款的核算

長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

1、長期借款應當按照公允價值進行初始計量

借：銀行存款

長期借款——利息調整

貸：長期借款——本金

2、在資產負債表日，應按攤余成本和 實際利率計算確定的長期借款的利息費用。

3、如果不符合資產化條件的利息支出

(1)屬于籌建期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入管理費用。

(2)屬于經營期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入財務費用。

4、如果符合資本化條件，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態前，計入相關資產成本，“在建工程”、“制造費用”、“研發支出”、“工程施工——合同成本”等科目

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態后所發生的借款費用以及規定不能予以資本化的借款費用，計入財務費用。

提示： 暫停資本化期間發生的借款利息，計入財務費用。

5、企業計算應付利息時

(1)對于分期償還利息的，應將確認的利息費用計入“應付利息”中

(2)對于一次還本付息的，應將確認的利息費用計入“長期借款——應計利息”中

二、應付債券

(一)應付債券的內容

1、應付債券是企業舉借長期債務而發行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發行債券的企業允諾在未來某一特定日期還本付息。

2、公司債券的發行方式有三種，即面值發行、溢價發行、折價發行。

按超過債券票面價值的價格發行，稱為溢價發行。溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償;

按低于債券面值的價格發行，稱為折價發行。折價是企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償。

按票面價格發行，稱為面值發行。

溢價或折價是發行債券企業在債券存續期間內對利息費用的一種調整。

(二)應付債券的會計處理

1、應付債券的發行。

無論是按面值發行，還是溢價發行或折價發行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業發行債券時，按

借：銀行存款(實際收到的款項)

貸：應付債券——面值(債券票面價值)

應付債券——利息調整 (倒擠的差額，如果是折價，利息調整在借方)

2、應付債券折價、溢價的攤銷。

溢價或折價應在債券存續期內于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。

【例題·單選題】(2010年)企業溢價發行公司債券，應于會計期末攤銷溢價。攤銷溢價采用的利率是( )。

A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內含報酬率

『正確答案』B

『答案解析』溢價或折價應在債券存續期內于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。

3、應付債券的利息處理

(1)對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 “在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

(2)對于一次還本付息的債券，應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“ 應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

提示：聯系借款費用資本化的規定，還可以計入“工程施工”中。

(3)年度終了計算利息并攤銷溢價，見表7-1

表7-1 債券溢價攤銷表 單位：元

注：*做尾數調整。

87 782.01=87 782.01-0

392 217.99=480 000-87 782.01

20×5年的賬務處理(20×6～20×8年相類似)。

借：財務費用 　407 400

應付債券——利息調整 72 600

貸：銀行存款 480 000

(4)20×9年12月31日還本并支付最后一次利息時：

借：財務費用 　392 217.99

應付債券——利息調整 87 782.01

——債券面值 　8 000 000

貸：銀行存款 8 480 000

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（責任編輯：中大編輯）

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