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計算題

1. 某國有企業經批準改制為股份有限公司，改制前進行財產清查，清查前的科目余額表如下：

科目余額表

單位：萬元

財產清查的結果如下：

材料發生清查損失65萬元;盤虧一臺設備，該機器的原值20萬元，已提折舊5萬元。清查結果已報經主管財政機關批準作為營業外支出處理。

在財產清查的基礎上，聘請有資格的評估機構進行評估，評估結果如下：

(1)原材料評估凈值為95萬元 ;

(2)產成品評估凈值為270萬元;

(3)長期股權投資評估凈值為260萬元;

(4)固定資產凈額評估凈值為300萬元;

(5)無形資產評估凈值為120萬元。

該企業以評估基準日為調賬日;改制后核定的股份總額為1 500萬股，每股面值為1元，假定該企業評估確認的凈資產按1：1的比例折股;凈資產折股后，另委托證券公司代理對外發行其余股份，發行價格為每股8元，按發行收入的1%向證券公司支付發行費用，并從發行收入中抵扣，發行款已存入銀行。假定企業按照凈利潤的15%計提盈余公積。

要求：

(1)編制根據財產清查結果進行處理的會計分錄;

(2)編制資產評估結果處理的會計分錄;

(3)編制沿用舊賬折股入賬的會計分錄;

(4)編制對外發行股份的會計分錄。

(答案中的金額單位用元表示)

[答案] (1)財產清查結果的處理：

借：待處理財產損溢 　650 000

貸：原材料 　650 000

借：營業外支出 　650 000

貸：待處理財產損溢 　650 000

借：待處理財產損溢 　150 000

累計折舊 50 000

貸：固定資產 200 000

借：營業外支出 　150 000

貸：待處理財產損溢 　150 000

(2)資產評估結果的會計處理：

評估后資產凈增值=(950 000-850 000)+(2 700 000-3 000 000)+(2 600 000-2 400 000)+(3 000 000-2 550 000)+(1 200 000-1 000 000)=650 000(元)

借：原材料 100 000

長期股權投資 　200 000

固定資產 　450 000

無形資產 　200 000

貸：庫存商品 300 000

資本公積 650 000

(3)沿用舊賬折股入賬時：

借：實收資本 4 600 000

資本公積 1 350 000(700 000+650 000)

盈余公積 780 000[900 000-(650 000+150 000)×15%](減去的部分為財產清查損失需要調減的盈余公積)

利潤分配-未分配利潤 20 000[700 000-(650 000+150 000)×(1-15%)]

貸：股本 　6 750 000

(4)對外發行股票時：

對外發行股票數=15 000 000-6 750 000=8 250 000(萬股)

發行款=825×8-825×8×1%=65 340 000(元)

借：銀行存款 65 340 000

貸：股本 8 250 000

資本公積 57 090 000

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（責任編輯：何以笙簫默）

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