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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(45)
(二)應交消費稅
1.產(chǎn)品銷售的賬務處理。消費稅實行價內(nèi)征收,企業(yè)按規(guī)定應交的消費稅,在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算,并在“營業(yè)稅金及附加”科目進行反映。
提示:價內(nèi)稅價外稅的簡單區(qū)分
企業(yè)營業(yè)利潤的組成(不考慮期間費用):
營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=營業(yè)利潤
價內(nèi)稅是包含在售價當中,屬于收入的組成部分,影響利潤,一般如消費稅、營業(yè)稅等。而價外稅,不包含在售價中,不屬于收入的組成部分,不影響利潤,如增值稅。
(1)企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計算出應交納的消費稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。
【例題】某公司(一般納稅企業(yè))當月銷售摩托車10輛,每輛售價1.5萬元(不含增值稅),貨款尚未收到,摩托車每輛成本5 000元。適用消費稅稅率為10%。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務,公司應作如下會計分錄:
『正確答案』應向購買方收取的增值稅額=15 000×10×17%=25 500(元)
應交消費稅=15 000×10×10%=15000(元)
借:應收賬款 175 500
貸:主營業(yè)務收入 150 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 25 500
借:營業(yè)稅金及附加 15 000
貸:應交稅費——應交消費稅 15 000
借:主營業(yè)務成本 50 000
貸:庫存商品 50 000
(2)將自產(chǎn)應稅消費品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、在建工程、非應稅項目、職工福利等方面
①內(nèi)部使用的,如在建工程使用或非應稅項目使用,應當計入相關資產(chǎn)成本或當期損益
借:在建工程(管理費用)
貸:庫存商品
應交稅費——應交消費稅
②如果用于債務重組、以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換、職工個人福利、對外投資等(所有權(quán)轉(zhuǎn)移、風險報酬轉(zhuǎn)移,而且符合商品收入確認的條件),應當計入“營業(yè)稅金及附加”。
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交消費稅
【例題】某汽車制造企業(yè)(一般納稅企業(yè))將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程,同類汽車銷售價格為20萬元,該汽車成本為14萬元,適用消費稅稅率為5%,增值稅率為17%。(假定該工程項目屬于非增值稅應稅項目)企業(yè)應作如下會計分錄:
『正確答案』應交消費稅=200 000×5%=10 000(元)
應交增值稅=200 000×17%=34 000(元)
借:在建工程 184 000
貸:庫存商品 140 000
應交稅費——應交消費稅 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
【例7-7】20×7月2日,甲股份有限公司以其生產(chǎn)的一批應納消費的產(chǎn)品交換乙股份公司的一批原材料,應納消費稅產(chǎn)品的計稅價格為2 400 000元(不含應向購買方收取的增值稅),適用的消費稅稅率為10%;應納消費稅產(chǎn)品的成本為1 500 000元;產(chǎn)品已經(jīng)出發(fā),材料已經(jīng)驗收材料庫;假設該項交換不具有商業(yè)實質(zhì),原材料的計稅價格為2 400 000元,適用的增值稅率為17% ,不考慮存貨跌價準備和其他相關稅費。甲股份有限公司的賬務處理如下:
『正確答案』【提示:教材處理錯誤,請按以下處理進行掌握】
借:原材料 1 500 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 408 000
貸:庫存商品 1 500 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 408 000
借:營業(yè)稅金及附加 240 000
貸:應交稅費——應交消費稅 240 000
其中:
應交消費稅為:2 400 000×10%=240 000(元)
應交增值稅進項稅額為:2 400 000×17%=408 000(元)
應交增值稅銷項稅額為:2 400 000×17%=408 000(元)
原材料的入賬價值為:換出資產(chǎn)(應稅消費品)的賬面價值1 500 000(元)
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