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項目	賬面原價	己計提折舊或攤銷	評估價值	表決權比例
甲公司：				70%
固定資產	80 000	20 000	70 000
乙公司：				25%
庫存商品	16 000		20 000
無形資產	7 000	2 200	5 000
丙公司：				5%
銀行存款			5 000

2.2007年度，丁公司實現凈利潤200萬元。

3.2008年5月15日，丁公司宣告分派2007年度現金股利80萬元。

4.2008年度，丁公司實現凈利潤100萬元。

5.2009年5月16日，丁公司宣告分派2008年度現金股利20萬元。

6.2009年度，丁公司發生虧損400萬元。

假定不考慮與暫時性差異有關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債等有關的其他因素。

要求：

1.編制甲、乙、丙公司于2007年1月1日投資丁分司的會計分錄。

2.編制甲公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度實現利潤或發生虧損的會計分錄以及丁公司宣告分派現金股利的會計分錄。

3.編制乙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度實現利潤或發生虧損的會計分錄以及丁公司宣告分派現金股利的會計分錄。

4.編制丙公司在丁公司2007年度、2008年度、2009年度實現利潤或發生虧損的會計分錄以及丁公司宣告分派現金股利的會計分錄。

(會計分錄中的金額以萬元為單位)

『正確答案』

(1)甲公司：

借：固定資產清理 　60 000

累計折舊 　20 000

貸：固定資產 　80 000

借：長期股權投資 　70 000

貸：固定資產清理 　60 000

營業外收入——處置非流動資產利得　10 000

乙公司：

借：長期股權投資 　28 400

累計攤銷 2 200

貸：無形資產 7 000

營業外收入——處置非流動資產利得 200

主營業務收入 　20 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400

借：主營業務成本 　16 000

貸：庫存商品 　16 000

丙公司：

借：長期股權投資 　5 000

貸：銀行存款 　5 000

(2)甲公司后續計量采用成本法，在被投資方實現凈利潤或發生凈虧損的時候不做賬務處理，在被投資方宣告發放現金股利的時候，賬務處理如下：

2008年5月15日：

借：應收股利 　56(80×70%)

貸：投資收益 56

2009年5月16日：

借：應收股利 　14(20×70%)

貸：投資收益 14

(3)乙公司后續計量采用權益法，在被投資方實現凈利潤或發生凈虧損以及宣告發放現金股利的時候均需做賬務處理。賬務處理如下：

2007年度：

借：長期股權投資——損益調整 50(200×25%)

貸：投資收益 50

2008年5月15日：

借：應收股利 　20(80×25%)

貸：長期股權投資——損益調整 20

2008年度：

借：長期股權投資——損益調整25(100×25%)

貸：投資收益 25

2009年5月16日：

借：應收股利 　5(20×25%)

貸：長期股權投資——損益調整 5

2009年度：

借：投資收益 100(400×25%)

貸：長期股權投資——損益調整 　100

(4)丙公司后續計量采用成本法，在被投資方實現凈利潤或發生凈虧損的時候不做賬務處理，在被投資方宣告發放現金股利的時候，賬務處理如下：

2008年5月15日：

借：應收股利 4(80×5%)

貸：投資收益 4

2009年5月16日：

借：應收股利 1(20×5%)

貸：投資收益 1