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固定資產減值的全額計提

當存在下列情況之一時，固定資產減值的全額計提應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備：

(1)長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產;

(2)由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產;

(3)雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產;

(4)已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產;

(5)其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。

長期股權投資評估的會計處理

(一)長期股權投資取得時的成本確定

長期股權投資取得時的成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資產的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值，包括稅金、手續費等相關費用,不包括為取得長期股權投資所發生的評估、審計、咨詢等費用。

(二)長期股權投資評估投資差額的會計處理

在股權比例增加時，長期股權投資的核算若為從成本法到權益法，股權投資差額遵循的是“追溯調整，合并攤銷”的追溯調整法;若為從權益法到權益法，則應采用“分次計算，分次攤銷”的未來適用法。在股權比例減少時，若為從權益法到成本法，應“全額結轉，不再攤銷”;若為從權益法到權益法，則應“比例結轉，余額攤銷”。

資產減值新舊準則在會計核算方面的區別

新舊準則在會計核算方面的最大區別在于：現有會計制度規定，已經計提減值損失的資產，如果資產價值恢復，則資產減值損失可以轉回;新準則規定，大多數資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這條規定將對上市公司經營業績有重大影響，尤其是對暫停上市的公司及ST公司。目前，很多暫停上市的公司得以恢復上市，就是采用“巨額計提，大額轉回”的方法以實現扭虧為盈的。因此，本準則實施后將有效地遏制利用減值準備調節利潤。暫停上市公司恢復上市的難度將加大。具體到各種資產的減值損失核算有以下不同之處。

(一)存貨跌價準備及壞賬準備

新舊準則存貨跌價準備及壞賬準備核算的不同點在于：按舊準則計提存貨跌價準備和應收賬款計提壞賬準備時記入“管理費用”科目，按新準則記入“資產減值損失”科目;資產負債表日，通過計算若需在計提的“存貨跌價準備”或“壞賬準備”金額范圍內調整時，舊準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“管理費用”;新準則應為借記“存貨跌價準備”或“壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。另新準則明確說明領用存貨時，應一并結轉領用材料應負擔已計提的存貨跌價準備。

(二)持有至到期投資減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定持有至到期投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產減值損失”科目。

(三)長期股權投資減值準備

資產負債表日，企業根據《資產減值準則》或《金融工具確認和計量準則》確定長期股權投資發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。 處置長期股權投資時,應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。長期股權投資減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

(四)無形資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”貸記“無形資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復;新準則規定資產負債表日，企業根據《資產減值準則》確定無形資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。 處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

(五)固定資產減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“固定資產減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復;新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定固定資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。處置固定資產時，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。固定資產減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

(六)在建工程減值準備

舊準則計提減值準備時借記“營業外支出”，貸記“ 在建工程減值準備”，而且，若減值的跡象消失可在原計提的范圍內恢復;新準則規定資產負債表日，企業根據資產減值準則確定在建工程發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“在建工程—— 減值準備”科目。在建工程減值準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。

(七)商譽減值準備

該科目是新準則新增的會計科目，其核算方法為：資產負債表日，企業根據資產減值準則確定商譽發生減值的，按應減記的金額借記“資產減值損失”科目，貸記“商譽——減值準備”科目。

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（責任編輯：中大編輯）

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