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本文主要介紹2012年注冊資產評估師考試《財務會計》第五章 固定資產、投資性房產、無形資產的知識點精講輔導，希望對您的復習有所幫助!!

第三節(jié)　無形資產

一、無形資產概述

（一）無形資產的概念

無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。

無形資產具有以下特征：

1.無形資產不具有實物形態(tài)；

某些無形資產的存在有賴于實物載體。比如，計算機軟件需要存儲在介質中，但這并不改變無形資產本身不具有實物形態(tài)的特性。

在確定一項包含無形和有形要素的資產是屬于固定資產，還是屬于無形資產時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。例如，計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。

2.無形資產具有可辨認性

符合以下條件之一的，則認為其具有可辨認性：

（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與有關的合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換等。

（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。如一方通過與另一方簽訂特許權合同而獲得的特許使用權，通過法律程序申請獲得的商標權、專利權等。

商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。★☆

3.無形資產屬于非貨幣性資產。

（二）無形資產的內容（一般了解）

1.土地使用權。

【教師提示】對于企業(yè)持有的準備增值后轉讓的土地使用權，應當作為"投資性房地產"核算，不作為企業(yè)的"無形資產"核算。

二、無形資產的確認條件

1.符合無形資產的定義

客戶關系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產。

2.與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。

3.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

（1）企業(yè)自創(chuàng)的商譽符合無形資產的定義，但自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出卻難以計量，因而不能作為企業(yè)的無形資產予以確認。

（2）一些高科技企業(yè)領域的高科技人才，雖然這些高科技人才的知識在規(guī)定的期限內預期能夠為企業(yè)創(chuàng)造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或辨認，加之為形成這些知識所發(fā)生的支出難以計量，從而不能作為企業(yè)的無形資產加以確認。

（3）內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似項目支出，由于不能與整個企業(yè)開發(fā)成本區(qū)分開來，故這類項目不應確認為無形資產。

（二）無形資產確認條件的具體應用

1.企業(yè)無形資產項目的支出，除下列情形外，均應發(fā)生時計入當期損益：（1）符合無形資產確認條件、構成無形資產成本的部分；（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產、構成購買日確認的商譽的部分。

2.對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

（1）企業(yè)內部研究開發(fā)項目過程中研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

（2）企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產。（一般了解）

①完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（技術）

②具有完成該無形資產并使用或出售的意圖（意圖）

③無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。（收益）

④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產（資源）

⑤歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量（成本核算）

【提示】開發(fā)階段支出，如不能同時滿足上述五個條件的，也應當直接計入當期損益（管理費用）。

（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

（4）企業(yè)取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應記入"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"銀行存款"等科目。在取得以后發(fā)生的支出，滿足無形資產確認條件的，應當確認為無形資產，除此之外的其他支出，不應當確認為無形資產。

三、無形資產的初始計量

無形資產通常應當按照成本進行初始計量。

（一）購入的無形資產

購入的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

其中，其他支出包括使無形資產達到預定用途前所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。（作為判斷、選擇題目，要重點記憶掌握。）★☆

購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

對于一攬子購入的無形資產，其成本通常應按該無形資產和其他資產的公允價值相對比例確定。

【例5－25】20×6年1月4日，甲公司購入一項專利技術，發(fā)票價格為245 000元，款項已通過銀行轉賬支付。甲公司的會計處理如下：

『正確答案』

借：無形資產 245 000

貸：銀行存款 245 000

（二）自行開發(fā)的無形資產

1.自行開發(fā)的無形資產，其成本包括滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出總額。已經計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產符合確認條件后，不得再資本化。

2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--費用化支出"科目，滿足資本化條件的，借記"研發(fā)支出--資本化支出"科目，貸記"原材料"、"銀行存款"、"應付職工薪酬"等科目。

研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按"研發(fā)支出--資本化支出"科目的余額，借記"無形資產"科目，貸記"研發(fā)支出--資本化支出"科目。

3.期末應將"研發(fā)支出--費用化支出"科目的余額轉入 "管理費用"科目。

【提示】對于符合資本化條件但尚未完成的研發(fā)費用，繼續(xù)保留在"研發(fā)支出--資本化支出"科目中，期末報表列示的項目為"開發(fā)支出"，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出--費用化支出（不滿足資本化條件）

研發(fā)支出--資本化支出（ 滿足資本化條件）

貸：原材料（銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊）

企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目

借：研發(fā)支出--資本化支出

貸：銀行存款

期末，企業(yè)應將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉入"管理費用"科目。

借：管理費用

貸：研發(fā)支出--費用化支出

企業(yè)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的

借：無形資產

貸：研發(fā)支出--資本化支出

【例5-26】甲企業(yè)自行研發(fā)一項新產品專利技術，在研發(fā)開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用30 000 000元，以銀行存款支付，其中，符合資本化條件的支出為70 000 000元，期末，該專利技術已經達到預定用途。甲企業(yè)的會計處理如下：

『正確答案』

借：研發(fā)支出--費用化支出 10 000 000

--資本化支出 70 000 000

貸：原材料 　40 000 000

應付職工薪酬 10 000 000

銀行存款 30 000 000

期末：

借：管理費用 　10 000 000

無形資產 　70 000 000

貸：研發(fā)支出--費用化支出 　10 000 000

--資本化支出 　70 000 000

【例題·單選題】企業(yè)自創(chuàng)無形資產過程中，研究階段發(fā)生的支出于發(fā)生時應記入的會計科目是（ ）。（2008年）

A.無形資產 　

B.營業(yè)外支出

C.研發(fā)支出--資本化支出

D.研發(fā)支出--費用化支出

『正確答案』D

『答案解析』研究階段是探索性的，是為進一步的

（責任編輯：中大編輯）