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四、固定資產的后續支出

固定資產后續支出，是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

【補充】后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換的部分賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

(一)資本化的后續支出

固定資產發生后續支出的過程中，如果后續支出滿足固定資產的確認條件，則應當計入固定資產賬面價值。固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應當將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將其賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。

待后續支出完工并達到預定可以使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

一般會計處理如下：

1.固定資產轉入改擴建時：

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2.發生改擴建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

3.企業發生的某些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本高計。

借：營業外支出(凈損失)

銀行存款或原材料(回收殘值)

貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)

4.生產線改擴建工程達到預定可使用狀態時：

借：固定資產

貸：在建工程

5.轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

【例5—14】甲公司有關業務資料如下：

(1)20×2年12月，該公司自行建成一條生產線，并于當月投入使用，建造成本為568 000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產原價的3%，使用壽命為6年。

(2)20×5年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足生產發展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力，假定該生產線未發生減值。

(3)20×5年3月31日，改擴建工程完成，共發生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，將其使用壽命延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。

本例中，由于對生產線的改擴建支出滿足固定資產的確認條件，所以，此項后續支出應增加固定資產的賬面價值。有關的會計處理如下：

(1)20×3年1月1日～20×4年12月31日兩年間，即固定資產后續支出發生前，該條生產線的應計折舊額為：

568 000×(1-3%)=550 960(元)

年折舊額為：

550 960÷6=91 826.67(元)

各年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　91 826.67

貸：累計折舊 91 826.67

(2)20×5年1月1日，固定資產的賬面價值為：

568 000-(91 826.67×2)=384 346.66(元)

固定資產轉入改擴建時的會計分錄為：

借：在建工程 　384 346.66

累計折舊 　183 653.34

貸：固定資產 　568 000

(3)20×5年1月1日～3月31日，固定資產后續支出發生時的會計分錄為：

借：在建工程 268 900

貸：銀行存款 　268 900

(4)20×5年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態，會計分錄為：

借：固定資產 　653 246.66

貸：在建工程 653 246.66

(5)20×5年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，固定資產的賬面價值為653 246.66元。

固定資產應計折舊額為：

653 246.66×(1-3%)=633 649.26(元)

在20×5年4月1日～12月31日9個月期間，每月計提固定資產折舊額為：

633 649.26÷(7×12+9)=6 813.43(元)

20×5年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用 61 320.87

貸：累計折舊 61 320.87

在20×6年1月1日至使用壽命終止的7年間，每年計提固定資產折舊額為：

6 813.43×12=81 761.16(元)

每年計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用 　81 761.16

貸：累計折舊 81 761.16

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（責任編輯：中大編輯）

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