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資產評估師考試財務會計考點精講(91)

第十一章　資產評估結果在財務會計中的運用

第一節　會計計量屬性與評估價值類型的關系

企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量。

評估方法一般有以下幾種：

1.市場法。市場法成為公允價值計量屬性取得的主要途徑。

2.收益法。收益法是現值計量屬性的取得途徑。

3.成本法。重置成本、可變現凈值等計量屬性均可通過成本法取得。

第二節　資產評估結果在財務會計上的運用原則

一、資產評估的目的及對應的經濟行為結果的法定效力

資產評估的基本作用包括兩個方面：一方面是鑒證作用，即在設立公司、并購重組或企業改制過程中，資產評估結果要作為出資、證券定價、折股和建賬的依據，在確定公允價值的計量屬性時，資產評估價值作為公允價值的取得方式。另一方面是咨詢作用，即在產權交易中，資產評估結果作為交易雙方確定成交價格的參考依據。

二、特定經濟行為的資產評估結果在財務會計上的運用

1.以非貨幣資產設立新公司或以非貨幣資產對現有公司進行增資。

需投資者認可的非貨幣性資產的評估值作為新設立公司或擬增資公司資產的入賬依據。

2.企業改制。

企業改制是指國有獨資企業改為國有獨資公司，國有獨資企業、國有獨資公司改為國有資本控股公司或非國有資本控股公司以及國有資本控股公司改為非國有資本控股控制。

企業改制涉及以企業的實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產折算為國有資本出資或者股份的，應當按照規定對折價財產進行評估，以評估確認價格作為確定國有資本出資額或者股份數額的依據。

不得將財產低價折股或者有其他損害出資者權益的行為。

3.企業合并

同一控制下企業合并中，資產評估結果一般作為確定交易價格的參考依據，而在非同一控制下企業合并中，資產評估結果不僅作為確定交易價格的參考依據，還作為確定被購買方可辨認凈資產公允價值的依據。

4.財務報告

資產評估結果在財務報告中的運用主要表現在利用估值技術確定公允價值、資產減值、非同一控制下企業合并中合并對價的分攤等方面。

5.產權交易或資產轉讓。

資產評估結果經審核或備案后，應作為確定企業轉讓國有產權交易價格的參考依據。在產權交易過程中，當交易價格低于評估價格的90%時，應當暫停交易，在獲得相關產權轉讓批準機構同意后方可繼續進行。

如資產交易中涉及一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產，如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

如果以一筆款項購入的多項資產中還包括固定資產以外的其他資產，也應按類似的方法進行處理。

在會計處理上運用資產評估結果，還應考慮以下事項：

1.運用資產評估結果應考慮資產評估所對應的經濟行為的實現。

如果資產評估所對應的經濟行為未能實現，即評估目的未實現，或將評估結論用于評估報告約定目的以外的其他目的，則不能根據資產評估結果進行相應會計處理。

2.運用資產評估結果進行賬務處理要考慮評估結果是否有效。

根據國家有關資產評估法規的要求，資產評估結果自評估基準日起一年內評估目的實現時有效，所以要按照資產評估結果進行會計處理時，應確定評估目的所對應的經濟行為是否在評估結果有效期內實現。若超過評估結果有效期實現評估目的時，則不能按照評估結果進行會計處理，而需要重新進行資產評估。

在評估有效期內，由于評估基準日與經濟行為實現日之間有一定的時間差，需要評估報告使用者對評估基準日后的損益安排作出約定。

3.運用資產評估結果時要考慮評估基準日后資產價值發生貶損和權屬變更的情況。

由于資產評估所對應的經濟行為一般不會在評估基準日實現，且資產評估所對應的經濟行為實現后有關資產的權屬變更需要一定的時間，所以在利用資產評估結果進行會計處理時，一定要考慮評估基準日后資產價值發生貶損的情形，如基準日后資產價值出現明顯下跌，評估基準日和賬務調整日之間固定資產評估值和原賬面凈值的折舊調整以及存貨發出、應收賬款的收回等因素。在進行賬務調賬時，還應關注資產的權屬變更情況以及評估基準日到建賬日之間可能發生的資產抵押等情況。

三、資產評估增值的相關稅務處理

根據財政部、國家稅務總局規定，內資企業評估增值的相關稅務處理規定是：

1.納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。

2.納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原賬面價值的差額計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。

3.納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定全額上繳財政的，不計入應納稅所得額。

4.企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。企業在辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一并附送主管稅務機關審核。在計算申報年度應納稅所得額時，可按下述方法進行調整：

(1)據實逐年調整。

(2)綜合調整。調整期限最長不得超過十年。

以上兩種方法的選用，由企業申請，報主管稅務機關批準。調整辦法一經批準確定后，不得更改。

5.納稅人接受捐贈的實物資產，應按稅法規定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并計入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。企業取得的實物資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。

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（責任編輯：中大編輯）

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