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第九章　收入、費用和利潤

掌握以下內容：

(1)銷售商品收入的確認及其會計處理。

(2)提供勞務收入的確認及其會計處理。

(3)讓渡資產使用權收入的確認及其會計處理。

(4)建造合同收入和費用的確認及其會計處理。

一、銷售商品收入的確認與計量

(一)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下5個條件：

1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.相關的經濟利益很可能流入企業;

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

(二)銷售商品收入的計量及其會計處理。

1.銷售商品收入的計量

企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

在對銷售商品收入進行計量時，不考慮可能發生的現金折扣和銷售折讓。現金折扣在實際發生當期的財務費用。銷售折讓在實際發生時沖減當期銷售收入。

2.銷售商品收入的會計處理

[例9-9]、[例9-10]、[例9-11]

(三)特殊銷售商品業務

1.代銷

(1)視同買斷方式。在該種方式下，委托方通常應在交付商品時應當確認銷售商品收入，受托方作購進商品處理：受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。

(2)收取手續費方式。在該種方式下，委托方應在收到受托方交付的商品代銷清單時確認銷售收入，受托方則按應收取的手續費確認收入。

2.分期收款銷售，是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，企業通常應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。但是，合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額：應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

3.預收款銷售。是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預收的貨款作為銷售方的一項負債處理，待貨物實際交付時才確認銷售收入。

4.售后回購。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權上的主要風險和報酬沒有從銷售方轉移到購貨方，因而不能確認相關的銷售商品收入。

商品成本--銷售價格--回購價

5.售后租回。

是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應分別以下情況處理：

(1)如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應單獨設置"遞延收益"科目核算，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

(2)如果售后租回形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也通過"遞延收益"科目核算，并在租賃期內按照與租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是，有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。

6.房地產銷售。

7.銷售退回。

8.商品需要安裝和檢驗的銷售。

是指售出的商品需要經過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發出時，或在商品裝運時確認收入。

9.附有銷售退回條件的商品銷售。

是指購買方依照有關協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業能夠按以往的經驗對退貨的可能性做出合理的估計，應在發出商品時，將估計不會發生退貨的部分確認收入，估計可能發生退貨的部分，不確認收入，作發出商品處理;如果企業不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認收入。

10.以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方式確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

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（責任編輯：何以笙簫默）

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