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資產評估師考試財務會計考點精講(110)

【例9-17】某公司于20×4年末購入一臺機器設備，成本為150 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。會計上按直接法計提折舊。因該設備符合規定的稅收優惠條件，計稅時可采用年數總和法計提折舊。該公司適用30%的所得稅率，20×7年，公司得到稅務部門通知，自20×8年起，對該公司執行25%的稅率。假定稅法規定的使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產計提減值準備。

則該公司每年因固定資產賬面價值與計稅基礎不同位應予確認的遞延所得稅情況表9-3所示。

表9-3 　資料情況 　單位：萬元

(1)20×5年資產負債表日。

『正確答案』

該項目固定資產的賬面價值=實際成本-會計折舊=150 000-30 000=120 000(元)

該項目固定資產的計稅基礎=實際成本-稅前折舊扣除的折舊額=150 000-50 000=100 000(元)

因賬面價值120 000大于其計稅基礎100 000元，兩者之間產生的20 000元差異，會增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異，應確認與其相關的遞延所得稅負債6 000元(20 000×30%)。

借：所得稅費用 　6 000

貸：遞延所得稅負債 　6 000

(2)20×6年資產負債表日。

『正確答案』

應確認與其相關的遞延所得稅負債9 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為6 000元，當期應進一步確認遞延所得稅負債3 000元。

借：所得稅費用 　3 000

貸：遞延所得稅 　3 000

(3)20×7年資產負債表日。

『正確答案』

該年度已知20×8年的稅率調整為25%。按照所得稅準則，遞延所得稅負債的計量，應當采用與清償負債的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。因此，20×7年末確認和計量所得稅負債時，應用25%的稅率，為7500元。但遞延所得稅負債的期初余額為9 000元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債1 500元。

借：遞延所得稅負債 　1 500

貸：所得稅費用 　1 500

(4)20×8年資產負債表日。

『正確答案』

應確認與其相關的遞延所得稅負債5 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為7 500元，當期應轉回原已確認的遞延所得稅負債2 500元。

借：遞延所得稅負債 　2 500

貸：所得稅費用 　2 500

(5)20×9年資產負債表日。

『正確答案』

該固定資產的賬面價值及計稅基礎均為0，兩者之間不存在暫時性差異。原已確認的與該項資產相關的遞延所得稅負債應予全額轉回，即應將原已確認的遞延所得稅負債5 000元全額轉回。

借：遞延所得稅負債 　5 000

貸：所

（責任編輯：中大編輯）

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