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固定資產、無形資產、投資性房地產

5.4　非貨幣性資產交換

5.4.1　非貨幣性資產交換的認定

1.貨幣性資產的概念

所謂貨幣性資產，是指貨幣資金及將來對應一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產，包括：貨幣資金;應收賬款、應收票據、其他應收款以及準備持有至到期的債券投資等。

2.非貨幣性資產的概念

所謂非貨幣性資產，是指在將來不對應一筆固定的貨幣資金量的資產。如：固定資產、存貨、無形資產、以及不準備持有至到期的債券投資、股權投資等。

3.非貨幣性資產交換的概念

所謂非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產。也可以將其稱為以物易物。

4.有補價的非貨幣性資產交換的界定

當補價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應被定性為貨幣性資產交換。具體計算公式如下：

補價額÷收到補價方的換出資產的公允價(或支付補價方的換出資產的公允價+支付的補價)<25%

【要點提示】如何界定非貨幣性資產交換是本節的重點。

【例題19·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有()。

A.以100萬元應收債權換取生產用設備

B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房

C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資

D.以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設備并支付50萬元補價

E.以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價

[答案]BE

[解析]AC屬于貨幣性資產交換，因為應收債權和持有至到期投資屬于貨幣性資產。選項D，50/100×100%=50%，大于25%，所以屬于貨幣性資產交換。

5.4.2　公允價值計量模式下非貨幣性資產交換的會計處理

一、公允價值計量模式的適用條件

非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

1.該項交換具有商業實質;

滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：

(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

這種情形主要包括以下幾種情形：

①未來現金流量的風險、金額相同，時間不同。

②未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。

③未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。

(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

2.換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

符合下列情形之一的，表明換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量：

①換入資產或換出資產存在活躍市場。

②換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。

③換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易，應當采用估值技術確定其公允價值。該公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

【要點提示】公允價值計量模式的適用條件是掌握的關鍵。

【例題20·基礎知識題】甲公司以一批庫存商品交換乙公司的房產，庫存商品的成本為70萬元，已提減值準備8萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%。房產的原價為200萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備20萬元，公允價值為110萬元，營業稅率為5%。因甲公司急需此房產，經雙方協議，由甲公司支付補價2萬元。雙方均保持資產的原始使用狀態。

甲公司的會計處理：

(1)首先界定補價是否超標：

支付的補價占整個交易額的比重=2÷(100+2)×100%≈1.96%<25%，所以該交易應界定為非貨幣性資產交換。

(2)換入房產的入賬成本=100+100×17%+2=119(萬元);

(3)賬務處理如下：

借：固定資產　1 19

貸：主營業務收入 100

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)　17

銀行存款 　2

借：主營業務成本 62

存貨跌價準備 8

貸：庫存商品 　70

借：營業稅金及附加 10

貸：應交稅費――應交消費稅 10

乙公司的會計處理：

(1)首先界定補價是否超標：

收到的補價占整個交易額的比重=2÷110×100%=1.82%<25%，所以該交易應界定為非貨幣性資產交換。

(2)換入庫存商品的入賬成本=110-100×17%-2=91(萬元)

(3)會計分錄如下：

①借：固定資產清理 80

累計折舊 100

固定資產減值準備 20

貸：固定資產 200

②借：固定資產清理 5.5

貸：應交稅費——應交營業稅 5.5

③借：庫存商品 91

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　17

銀行存款 　2

貸：固定資產清理 110

④借：固定資產清理 24.5

貸：營業外收入 　24.5[=110-110×5%-(200-100-20)]

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（責任編輯：何以笙簫默）

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