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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章 存貨的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo),希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第四節(jié) 存貨的期末計(jì)量
會(huì)計(jì)期末,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義
成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)量的方法,即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值是,期末存貨按成本計(jì)價(jià);當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí),期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。
存貨成本,是指期末存貨的實(shí)際成本。(注意,不是存貨的賬面價(jià)值,賬面價(jià)值是同時(shí)考慮存貨成本以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的)
可變現(xiàn)凈值,是指存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流入量。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量,并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過(guò)程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi),以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出,構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨現(xiàn)金流量,扣除這些抵減項(xiàng)目后,才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
二、存貨減值跡象的判斷★
存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:
(1)該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。(這種存貨主要是指可以用于對(duì)外出售的產(chǎn)成品)
(2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。(這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況,即仍然存在使用價(jià)值)
(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。(無(wú)使用價(jià)值,但仍有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。)
(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。(主要是指可以出售的產(chǎn)成品)
(5)其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存貨存在下列情形之一的,表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:★
(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;
(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
(3)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨;
(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,通常表明存貨具有減值跡象的有( )。(2007年)
A.因消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌
B.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,但市場(chǎng)價(jià)格高于其賬面成本
C.存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌,并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望
D.企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于其銷售價(jià)格
E.存貨大量積壓,其銷售價(jià)格不斷波動(dòng)
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)B,企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫(kù)存材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,但市場(chǎng)價(jià)格高于其賬面成本,說(shuō)明該存貨沒(méi)有發(fā)生減值,可以按高于賬面成本的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。選項(xiàng)E,銷售價(jià)格不斷波動(dòng),并非存貨減值的跡象。
三、存貨可變現(xiàn)凈值的確定
(一)企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素
1.應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ);
2.持有存貨的目的;一般來(lái)講,企業(yè)持有存貨的目的,一是持有以備出售,如商品、產(chǎn)成品;二是將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用,如材料等。
3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日取得的最可靠證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的,資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的,如有證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù),應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理;否則,應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。(2011年變化內(nèi)容)
(二)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定★★☆
1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額。(銷售為目的)
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金
【例題·單選題】某企業(yè)的原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià),年末"原材料--甲材料"賬戶借方余額500萬(wàn)元,"材料成本差異--甲材料"賬戶貸方余額10萬(wàn)元。年末對(duì)該種原材料(直接對(duì)外銷售)進(jìn)行減值測(cè)試,預(yù)計(jì)售價(jià)(不含增值稅額)為470萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用等為20萬(wàn)元。假定該種原材料前期未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,且不考慮其他因素的影響,該種原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。(2009年)
A.20
B.30
C.40
D.50
『正確答案』C
『答案解析』該種原材料由于是直接對(duì)外銷售,因此其可變現(xiàn)凈值為470-20=450(萬(wàn)元),其實(shí)際成本為500-10=490(萬(wàn)元),應(yīng)當(dāng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為490-450=40(萬(wàn)元)
2.需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨(生產(chǎn)耗用為目的)★★★
如原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資等,由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)品,而不是出售,該材料存貨的價(jià)值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。
(1)如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本,該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。
【例3-8】20×1年12月31日,甲公司庫(kù)存原材料--A材料的賬面價(jià)值(成本)為3 000 000元,市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為2 800 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用;用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品--W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。
要求:根據(jù)上述資料確定20×1年12月31日A材料的價(jià)值。
本例中,A材料的賬面價(jià)值(成本)雖然高于其市場(chǎng)價(jià)格,但由予用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品-一W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本,即用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損,因此,A材料仍應(yīng)按成本計(jì)量,即仍應(yīng)按3 000 000元列示在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。
【例題·單選題】企業(yè)某種原材料的賬面成本為50萬(wàn)元,市場(chǎng)價(jià)格為45萬(wàn)元。該原材料全部用于產(chǎn)品生產(chǎn),生產(chǎn)出產(chǎn)成品的銷售價(jià)格總額為100萬(wàn)元:生產(chǎn)過(guò)程中需要發(fā)生的職工薪酬總額為20萬(wàn)元,制造費(fèi)用總額為20萬(wàn)元。假定該原材料以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,且不考慮其他因素,企業(yè)應(yīng)為該原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。(2008年)
A.0
B.5
C.10
D.15
『正確答案』A
『答案解析』需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨,用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量;材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。本題產(chǎn)品的成本=50+20+20=90(萬(wàn)元),產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=100(萬(wàn)元),產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則材料仍按照成本計(jì)量。所以應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額是0。選項(xiàng)A正確。
(2)如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。
可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金
【例3-9】20×1年12月31日,甲公司庫(kù)存原材料--B材料的賬面價(jià)值(成本)為120 000元,市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格總額為100 000元。假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買費(fèi)用;由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降,市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也發(fā)生了相應(yīng)下降,其市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由300 000元降為250 000元,但生產(chǎn)成本仍為280 000元。將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入160 000元,估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10 000元。
要求:根據(jù)上述資料確定20×1年12月31日B材料的價(jià)值。
(1)計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值:
W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=250 000-10 000=240 000(元)
(2)將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較:
W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值240 000元小于其成本280 000元,即B材料價(jià)格的下降和W2型機(jī)器銷售價(jià)格的下降表明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本,因此,B材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
(3)計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值,并確定其期末價(jià)值:
B材料的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)一將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=250 000-160 000-10 000=80 000(元)
B材料的可變現(xiàn)凈值80 000元小于其成本120 000元,因此,B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值80 000元。
3.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格而不是以估計(jì)售價(jià),減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。(生產(chǎn)耗用為目的)★★★
(1)如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同,下同),并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量,在這種情況下,在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量,則超出該銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量的存貨,應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。
【例3一10】甲公司20×1年12月31日庫(kù)存A型設(shè)備12臺(tái),賬面價(jià)值(成本)為510 000元。20×1
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